2018稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選（四十八）

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單選題

子公司上期從母公司購(gòu)入的50萬(wàn)元存貨全部在本期實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，取得70萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入，掃我看視頻該項(xiàng)存貨母公司的銷(xiāo)售成本40萬(wàn)元，在母公司編制本期合并報(bào)表時(shí)所作的抵銷(xiāo)分錄為（）。

A、借：期初未分配利潤(rùn)20

貸：營(yíng)業(yè)成本20

B、借：期初未分配利潤(rùn)10

貸：存貨10

C、借：期初未分配利潤(rùn)10

貸：營(yíng)業(yè)成本10

D、借：營(yíng)業(yè)收入70

貸：營(yíng)業(yè)成本50

存貨20

【正確答案】 C

【答案解析】 上期編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，抵銷(xiāo)的是未對(duì)外出售部分母公司賣(mài)給子公司產(chǎn)品的售價(jià)與產(chǎn)品的成本之間的差額，也就是

借：營(yíng)業(yè)成本10

貸：存貨10

編制連續(xù)抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應(yīng)該照抄上一年度的處理，涉及損益的科目用期初未分配利潤(rùn)代替，又因?yàn)榇尕浺呀?jīng)全部對(duì)外賣(mài)出了，所以應(yīng)該將存貨替換為營(yíng)業(yè)成本，即

借：年初未分配利潤(rùn)10

貸：營(yíng)業(yè)成本10

經(jīng)典題解296頁(yè)單選3題

單選題

2018年1月1日A公司以銀行存款5 000萬(wàn)元從其母公司甲公司手中取得B公司80%股權(quán)，當(dāng)日，B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元，自甲公司取得B公司購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元。2018年B公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，按照購(gòu)買(mǎi)日資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益100萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。則A公司2018年年末合并報(bào)表中應(yīng)抵銷(xiāo)的B公司所有者權(quán)益金額是（）萬(wàn)元。

A、6 500

B、6 400

C、5 500

D、5 400

【正確答案】 A

【答案解析】 2018年12月31日合并報(bào)表中應(yīng)抵銷(xiāo)的B公司的所有者權(quán)益金額＝6 000＋600＋100－200＝6 500（萬(wàn)元）

經(jīng)典題解296頁(yè)單選4題

單選題

2017年1月1日，A公司取得B公司60%的股權(quán)，A、B公司同屬于一個(gè)企業(yè)集團(tuán)。A公司為取得股權(quán)，發(fā)行了500萬(wàn)股普通股股票，股票的面值為1元/股，發(fā)行價(jià)格為3元/股，發(fā)行時(shí)支付傭金、手續(xù)費(fèi)的金額為50萬(wàn)元。取得投資當(dāng)日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元，差額由一項(xiàng)固定資產(chǎn)造成，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。當(dāng)年B公司個(gè)別報(bào)表中實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1 300萬(wàn)元。不考慮其他因素，年末A公司編制合并報(bào)表的時(shí)候確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益是（）萬(wàn)元。

A、1 560

B、1 320

C、1 100

D、800

【正確答案】 B

【答案解析】 A公司取得B公司的控制權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并，截止到2017年年末B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值＝2 000＋1 300＝3 300（萬(wàn)元），所以合并抵銷(xiāo)的時(shí)候確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益＝3 300×40%＝1 320（萬(wàn)元）。

經(jīng)典題解296頁(yè)單選5題

單選題

甲公司2018年1月1日取得乙公司60%股權(quán)，支付銀行存款680萬(wàn)元。乙公司當(dāng)日凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 050萬(wàn)元 ，賬面價(jià)值為980萬(wàn)元，差額由兩項(xiàng)資產(chǎn)導(dǎo)致，分別為一項(xiàng)固定資產(chǎn)和存貨。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，存貨的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元。甲、乙公司之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。下面購(gòu)買(mǎi)日調(diào)整乙公司凈資產(chǎn)的分錄正確的是（）。

A、借：固定資產(chǎn)100

存貨30

貸：資本公積130

B、借：固定資產(chǎn)100

貸：存貨30

營(yíng)業(yè)外收入70

C、借：固定資產(chǎn)100

貸：存貨30

資本公積70

D、借：固定資產(chǎn)60

貸：存貨18

資本公積42

【正確答案】 C

【答案解析】 本題屬于非同一控制下企業(yè)合并，在購(gòu)買(mǎi)日，對(duì)于評(píng)估增值或減值的項(xiàng)目需要將其賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。相關(guān)分錄為：

借：固定資產(chǎn)100

貸：存貨30

資本公積70

經(jīng)典題解297頁(yè)單選7題

單選題

2018年7月10日甲公司取得乙公司60%股權(quán)，支付款項(xiàng)5 900萬(wàn)元，乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為10 000萬(wàn)元。甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假設(shè)乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同，假定甲乙公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。甲公司購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為（）萬(wàn)元。

A、500

B、400

C、350

D、－100

【正確答案】 C

【答案解析】 合并商譽(yù)＝5 900－［9 000＋（10 000－9 000）×25%］×60%＝350（萬(wàn)元）。

經(jīng)典題解297頁(yè)單選8題

單選題

甲公司與乙公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司2017年1月1日投資500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，其差額由一項(xiàng)采用直線法、按5年攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)形成。2017年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)220萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利60萬(wàn)元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，在2017年年末甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷(xiāo)的子公司所有者權(quán)益合計(jì)為（）萬(wàn)元。

A、600

B、640

C、660

D、700

【正確答案】 B

【答案解析】 2017年年末抵銷(xiāo)的子公司所有者權(quán)益額＝500＋［220－（500－400）/5］－60＝640（萬(wàn)元）。

經(jīng)典題解297頁(yè)單選9題

單選題

2017年3月，母公司以1 000萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅額），將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷(xiāo)售給其全資子公司，2017年年末全部形成期末存貨。該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為800萬(wàn)元。截至2018年年末子公司購(gòu)入的該批A產(chǎn)品已對(duì)外銷(xiāo)售了60％，售價(jià)為700萬(wàn)元。2018年子公司又以500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入母公司成本為350萬(wàn)元的B產(chǎn)品。截至2018年年末，該批B產(chǎn)品均未對(duì)外銷(xiāo)售。不考慮其他因素，2018年年末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益是（）萬(wàn)元。

A、80

B、200

C、230

D、350

【正確答案】 C

【答案解析】 存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益＝（1 000－800）×（1－60%）＋（500－350）＝230（萬(wàn)元）。

經(jīng)典題解297頁(yè)單選10題         

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