稅務(wù)師涉稅服務(wù)實務(wù)高頻考點：個人獨資企業(yè)和個體工商戶個稅的計算

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.查賬征稅辦法

2.核定征稅

3.捐贈扣除

4.境外所得的已納稅款的扣除

【考頻分析】

考頻：★★

復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點屬于單選題、多選題、簡單題和綜合題的常設(shè)考點。

【高頻考點】個人獨資企業(yè)和個體工商戶個稅的計算

個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。

1.查賬征稅辦法。

計算應(yīng)納稅所得額時注意：

（1）投資者的工資不得在稅前扣除。自2011年9月1日起投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年。

（2）企業(yè)從業(yè)人員合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

（3）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。

（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

（5）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其工資、薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。

（6）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（7）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

（8）企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

2.核定征稅。

有下列情形之一的，采取核定征收方式征收個人所得稅：

（1）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（2）企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（3）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。

應(yīng)納所得稅額的計算公式：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

或=成本費用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

3.捐贈扣除。納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分。

4.境外所得的已納稅款的扣除。

納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅款。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

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