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【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.應(yīng)收款項(xiàng)減值的判斷
2.應(yīng)收款項(xiàng)減值的確定
3.應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理
【考頻分析】
考頻:★★★
復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題的常設(shè)考點(diǎn),在2017年度、2016年度、2015年度、2013年度、2012年度、2011年度出現(xiàn)過單項(xiàng)選擇題,2012年度、2010年度出現(xiàn)過多項(xiàng)選擇題。
【高頻考點(diǎn)】應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算
1.應(yīng)收款項(xiàng)減值的判斷
滿足下述條件之一的,就應(yīng)該考慮提取減值準(zhǔn)備:
①發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難;
②債務(wù)人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;
③債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮,對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;
④債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組;
⑤因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難,該金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易;
⑥無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少,但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn),該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量,如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化,或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;
⑦債務(wù)工具發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本;
⑧權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌;
⑨其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
2.應(yīng)收款項(xiàng)減值的確定
單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)減值損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試,分析判斷是否發(fā)生減值。
3.應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理
(1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額-“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額
如果前者小于后者,應(yīng)按其差額沖減多提取的壞賬準(zhǔn)備;反之,則應(yīng)按差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。若壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額為0,則應(yīng)該將“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額全部沖回。
計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的分錄為:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:壞賬準(zhǔn)備
沖減壞賬準(zhǔn)備的分錄相反
(2)發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理
借:壞賬準(zhǔn)備
貸:應(yīng)收賬款
(3)收回壞賬的賬務(wù)處理(已確認(rèn)壞賬損失并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的)
借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款等
同時(shí),
借:應(yīng)收賬款等(實(shí)際收回的金額)
貸:壞賬準(zhǔn)備
或者合并成一個(gè)分錄:
借:銀行存款
貸:壞賬準(zhǔn)備
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