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個人所得稅改革一直是這段時間大家關(guān)注的焦點(diǎn)。時間來到2019年,個人所得稅各項調(diào)整基本到位,政策逐步明朗。個人所得稅法修改之后,個人所得稅法實施條例、個人所得稅專項附加扣除操作辦法、個人所得稅扣繳申報管理辦法、個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接、關(guān)于個人所得稅自行納稅申報等政策逐步出臺。相較于過去而言,個人所得稅的學(xué)習(xí)難度更大、內(nèi)容更多,給我們的學(xué)習(xí)備考提出了更高的要求。
一、個稅政策變動
此次個稅改革也是一次很好的普法教育,說起個稅政策的變動,每個人都會有自己的看法。不管是直觀的扣除額從3500調(diào)整為5000、稅率級距的變化,還是這段時間大家都在申報的專項附加扣除信息。對大多數(shù)人而言,一個直觀的感受就是到手的工資多了幾百塊。
對我們學(xué)習(xí)稅法的同學(xué)而言,當(dāng)然不能只了解到這種程度,我們要從納稅人調(diào)整開始學(xué)起,關(guān)注居民納稅人綜合與分類相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變,學(xué)習(xí)綜合所得的預(yù)扣預(yù)繳政策和匯算清繳規(guī)定,學(xué)習(xí)個稅修改后有關(guān)優(yōu)惠政策和征管問題的銜接規(guī)定。
個稅改革開啟了我國直接稅改革的新紀(jì)元。長期以來,我國間接稅在稅收收入中的比重一直遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于直接稅,增值稅的收入占比更是超過企業(yè)所得稅和個人所得稅收入占比之和。自2018年以來,國家開始通過減稅讓利來刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展,稅收優(yōu)惠政策不斷出臺,增值稅稅率更是一降再降。個稅改革也拉開了直接稅改革的序幕,通過此次改革降低中低收入人群的直接稅稅負(fù),通過逐步把各項所得納入綜合所得中加強(qiáng)征管,讓真正的高收入人群繳納應(yīng)當(dāng)繳納的稅款,承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任。了解個稅改革的背景知識,可以幫助我們更好的理解稅法本身,學(xué)好相關(guān)知識。
二、改革對稅務(wù)師備考帶來的影響
話題收縮到2019年稅務(wù)師備考這個范圍內(nèi)。想要知道稅務(wù)師考試要考什么內(nèi)容?那就要明白稅務(wù)師是做什么的。
詳細(xì)的涉稅服務(wù)的范圍要查看2017年出臺的《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》的規(guī)定,這個內(nèi)容是涉稅服務(wù)實務(wù)的考點(diǎn),學(xué)這門課程的時候老師自然會介紹。往簡單說,稅務(wù)師就是做稅務(wù)代理的,個人所得稅改革之后,需要匯算清繳的情形有很多,有專項附加扣除沒完全享受需要匯算清繳;有綜合所得中的勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得需要匯算清繳;申請退稅、納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額也要匯算清繳。匯算清繳可以自己去做,也可以請稅務(wù)師來做。這就是稅務(wù)師考試中非常自然的一種考核形式,既貼近實務(wù)工作,也貼合政策熱點(diǎn)。涉及的業(yè)務(wù)少一些就是簡答題,涉及的業(yè)務(wù)多一些就是綜合分析題。這種形式的考查中,會給出納稅人的基本情況(取得了哪些所得)、預(yù)扣預(yù)繳信息(已經(jīng)由扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳了多少個稅)、專項附加扣除信息(哪些在預(yù)扣預(yù)繳時已經(jīng)扣除、哪些沒有扣除)、其他扣除信息(企業(yè)年金等),要求分析納稅人是否需要匯算清繳?如何匯算清繳?需要補(bǔ)繳多少稅款等?
除了上面這種考查形式之外,在備考涉稅服務(wù)實務(wù)的時候,還要注意特殊情形下應(yīng)納稅額的計算和同一經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及不同稅種的考查。
在現(xiàn)在的個人所得稅政策下,特殊情形下應(yīng)納稅額的計算首先要關(guān)注的重點(diǎn)就是該項所得是否要并入綜合所得計算。其次才要關(guān)注怎么選稅率、如何計算稅款。下面給大家歸納總結(jié)了考試常見的特殊計稅項目,大家備考過程中可以對照著來記憶:
項目 | 計稅方法 | 稅率表 | 計稅公式 | |
全年一次性獎金 | 2021年12月31日前 | 可以不并入當(dāng)年綜合所得,單獨(dú)計算納稅 | 按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表 【提示】除以12找稅率 | 應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù) |
也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅 | (年)綜合所得稅率表 | 應(yīng)納稅額=(每年收入額-60 000元-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除)×適用稅率-速算扣除數(shù) | ||
2022年1月1日起 | 并入當(dāng)年綜合所得計算納稅 | |||
股權(quán)激勵 | 不并入當(dāng)年綜合所得,單獨(dú)計算納稅 | (年)綜合所得稅率表 【提示】直接找稅率 | 應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù) | |
傭金收入 | 預(yù)扣預(yù)繳:累計預(yù)扣法 | 勞務(wù)報酬所得個人所得稅預(yù)扣率表 | 本次應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=[累計收入-800(或20%)]×適用預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額 | |
匯算清繳:并入當(dāng)年綜合所得計算納稅 | (年)綜合所得稅率表 | 應(yīng)納稅額=(每年收入額-60 000元-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除)×適用稅率-速算扣除數(shù) | ||
企業(yè)年金、職業(yè)年金 | 不并入當(dāng)年綜合所得,單獨(dú)計算納稅 | 按月領(lǐng)取或按季領(lǐng)取 | 按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表 【提示】按月領(lǐng)取直接找稅率;按季領(lǐng)取,分?jǐn)偤笳叶惵?/td> | 應(yīng)納稅額=實際領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金×適用稅率-速算扣除數(shù) |
因出境或個人死亡之外的其他原因一次性領(lǐng)取 | ||||
按年領(lǐng)取 | (年)綜合所得稅率表 【提示】直接找稅率 | |||
因出境或個人死亡而一次性領(lǐng)取 | ||||
解除勞動關(guān)系 | 超過3倍數(shù)額的部分,不并入當(dāng)年綜合所得,單獨(dú)計算納稅 | (年)綜合所得稅率表 【提示】直接找稅率 | 應(yīng)納稅額=一次性補(bǔ)償收入×適用稅率-速算扣除數(shù) | |
提前退休 | 不并入當(dāng)年綜合所得,單獨(dú)計算納稅 | (年)綜合所得稅率表 【提示】按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分?jǐn)傉叶惵?/td> | 應(yīng)納稅額={〔(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù) | |
低價售房 | 不并入當(dāng)年綜合所得,單獨(dú)計算納稅 | 按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表 【提示】除以12找稅率 | 應(yīng)納稅額=職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×適用稅率-速算扣除數(shù) |
以上,是稅務(wù)師考試涉稅服務(wù)實務(wù)的個稅備考方法。個人所得稅對稅務(wù)師考試影響大的另一個科目就是稅法(二)。個人所得稅在稅法(二)科目中,每年會考查分值在40分左右的題目,各種題型都會出現(xiàn)。稅法(二)考個人所得稅會更加全面和具體,從文字考查到計算性問題都會涉及。稅法(二)備考個人所得稅沒有必要提前去劃重點(diǎn),建議要從基礎(chǔ)學(xué)起,從納稅人開始,征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅所得額的確定、應(yīng)納稅額計算、稅收優(yōu)惠、申報管理等知識點(diǎn),逐項都要學(xué)習(xí)。
沒有稅法基礎(chǔ)的學(xué)員,在2019年繼續(xù)要將個人所得稅作為學(xué)習(xí)的重點(diǎn)稅種,跟著正保會計網(wǎng)校老師,按計劃逐步學(xué)習(xí);有基礎(chǔ)的學(xué)員,要把個人所得稅當(dāng)作一個全新的稅種,摒棄原來一些固有思維的影響,重新學(xué)習(xí)一遍個人所得稅法。
祝所有的稅務(wù)師學(xué)員備考順利,輕松應(yīng)對此次個稅改革對2019年稅務(wù)師考試的影響。
目前2019年稅務(wù)師預(yù)習(xí)階段課程和零基礎(chǔ)課程都已經(jīng)開通,準(zhǔn)備參加2019年稅務(wù)師考試的考生可從現(xiàn)在開啟預(yù)習(xí)階段的備考。
這些干貨不看可惜了:
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2019稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實務(wù)》教材變動預(yù)測
2019年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》教材變動預(yù)測
2019稅務(wù)師考試《稅法二》教材變動預(yù)測
2019稅務(wù)師《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》預(yù)計變動
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