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【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
2.暫時(shí)性差異的類型
3.產(chǎn)生暫時(shí)性差異的情形
【考頻分析】
考頻:★★★
復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)考試必考點(diǎn),在2017年度、2016年度、2014年度、2013年度和2010年度出現(xiàn)過(guò)單項(xiàng)選擇題,在2017年度、2011年度和2010年度出現(xiàn)過(guò)多項(xiàng)選擇題,2017年、2014年度、2012年度考查了綜合題。
【高頻考點(diǎn)】
資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定和暫時(shí)性差異的類型
1.資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予以稅前扣除的金額。
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。
2.暫時(shí)性差異的類型
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:資產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ);負(fù)債賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)
可抵扣暫時(shí)性差異:資產(chǎn)賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ);負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)
提示:這里得到的暫時(shí)性差異是指的相應(yīng)資產(chǎn)截至某一時(shí)間點(diǎn)的暫時(shí)性差異余額,是在資產(chǎn)持有期間累計(jì)的暫時(shí)性差異金額,而發(fā)生額需要用期末余額再減去期初余額(即上期末余額)確定。
3.產(chǎn)生暫時(shí)性差異的情形
?。?)固定資產(chǎn)
賬面價(jià)值=原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;計(jì)稅基礎(chǔ)=原值-稅法規(guī)定的折舊額
?。?)無(wú)形資產(chǎn)
與固定資產(chǎn)類似。
特殊情況:
?、僮孕醒邪l(fā)的無(wú)形資產(chǎn)
賬面價(jià)值=原值-累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;計(jì)稅基礎(chǔ)=原值×150%-稅法規(guī)定的攤銷額
?、谑褂脡勖淮_定的無(wú)形資產(chǎn)
賬面價(jià)值=原值-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;計(jì)稅基礎(chǔ)=原值-稅法規(guī)定的攤銷額
?。?)以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)
賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值;計(jì)稅基礎(chǔ)=初始投資成本
(4)投資性房地產(chǎn)
?、俪杀灸J剑号c(1)類似。
②公允價(jià)值模式:與(3)類似。
(5)存貨
賬面價(jià)值=成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;計(jì)稅基礎(chǔ)=成本
(6)預(yù)計(jì)負(fù)債
?、傧嚓P(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前抵扣,則計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可稅前扣除的金額,此時(shí)未來(lái)期間可稅前扣除的金額=賬面價(jià)值,所以計(jì)稅基礎(chǔ)=0
?、谙嚓P(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)不允許稅前抵扣,則計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可稅前扣除的金額,此時(shí)未來(lái)期間可稅前扣除的金額=0,所以計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值
?。?)預(yù)收賬款
①稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同,則計(jì)稅基礎(chǔ)=0
舉例:2014年會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款100元,稅法規(guī)定要確認(rèn)收入100元,假設(shè)2015年會(huì)計(jì)上將這100元確認(rèn)為收入,則稅法不再確認(rèn),所以納稅調(diào)整時(shí),稅法要在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上將這100元做調(diào)減處理,即未來(lái)期間可稅前扣除的金額=100元,所以計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0.
?。?)交易性金融負(fù)債
計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本;賬面價(jià)值=公允價(jià)值
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