2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》練習(xí)題精選（二十二）

插電式混合動(dòng)力汽車(chē)屬于新能源汽車(chē)，免征車(chē)船稅。

2、單選題

下列關(guān)于車(chē)船稅征收管理表述錯(cuò)誤的是（　）。

A、車(chē)船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車(chē)船所有權(quán)或者管理權(quán)的次月 

B、車(chē)船稅的納稅地點(diǎn)為車(chē)船的登記地或者車(chē)船稅扣繳義務(wù)人所在地 

C、車(chē)船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納 

D、對(duì)于依法不需要購(gòu)買(mǎi)機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)的車(chē)輛，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車(chē)船稅

3、單選題

下列合同中，應(yīng)按“購(gòu)銷(xiāo)合同”稅目征收印花稅的是（　）。

A、加工定做服裝合同 

B、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購(gòu)售電合同 

C、融資租賃合同 

D、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

4、多選題

下列關(guān)于雙重居民身份下最終居民身份的判定，表述正確的有（?。?。

A、永久性住所包括任何形式的住所，該住所可以是為了某些原因（如旅游、商務(wù)考察等）臨時(shí)逗留 

B、重要利益中心特別注重參考的是個(gè)人的行為，即個(gè)人一直居住、工作并且擁有家庭和財(cái)產(chǎn)的國(guó)家通常為其重要利益中心之所在 

C、個(gè)人的永久性住所不在締約國(guó)任何一方，應(yīng)采用習(xí)慣性居處的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定個(gè)人居民身份的歸屬 

D、如果該個(gè)人在締約國(guó)雙方都有或都沒(méi)有習(xí)慣性居處，應(yīng)以該個(gè)人的國(guó)籍作為判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)

5、多選題

下列因素中，不利于對(duì)申請(qǐng)人“受益所有人”身份判定的有（ ）。

A、申請(qǐng)人有義務(wù)在收到所得的12個(gè)月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國(guó)（地區(qū)）居民

B、申請(qǐng)人從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

C、締約對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）對(duì)有關(guān)所得不征稅或免稅，或雖征稅但實(shí)際稅率極低

D、在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同

【答案】ACD
【解析】

下列因素不利于對(duì)申請(qǐng)人“受益所有人”身份的判定：

（1）申請(qǐng)人有義務(wù)在收到所得的12個(gè)月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國(guó)（地區(qū)）居民，“有義務(wù)”包括約定義務(wù)和雖未約定義務(wù)但已形成支付事實(shí)的情形；

（2）申請(qǐng)人從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

（3）締約對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）對(duì)有關(guān)所得不征稅或免稅，或雖征稅但實(shí)際稅率極低；

（4）在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同；

（5）在特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專(zhuān)利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請(qǐng)人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專(zhuān)利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。

6、單選題

境內(nèi)機(jī)構(gòu)對(duì)外支付下列外匯資金時(shí)，須辦理和提交《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案表》的是（　）。

A、境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程的工程款

B、境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的商品展銷(xiāo)費(fèi)用

C、進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)構(gòu)獲得的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用

D、境外機(jī)構(gòu)從境內(nèi)獲得的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

【答案】D 

【解析】

選項(xiàng)ABC，無(wú)須辦理和提交《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案表》。境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值5萬(wàn)美元以上（不含等值5萬(wàn)美元，下同）下列外匯資金，除無(wú)須進(jìn)行稅務(wù)備案的情形外，均應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案：
（1）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的包括運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專(zhuān)有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂(lè)服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等服務(wù)貿(mào)易收入；
（2）境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬，境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤(rùn)、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)以及非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入；
（3）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以及外國(guó)投資者其他合法所得。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是對(duì)外付匯需要進(jìn)行稅務(wù)備案的情形。但是同時(shí)，也要掌握無(wú)須備案的情形。
無(wú)須進(jìn)行稅務(wù)備案的情形：
1.境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會(huì)議、商品展銷(xiāo)等各項(xiàng)費(fèi)用；
2.境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)，以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程的工程款；
3.境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、賠償款；
4.進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)構(gòu)獲得的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用；
5.保險(xiǎn)項(xiàng)下保費(fèi)、保險(xiǎn)金等相關(guān)費(fèi)用；
6.從事運(yùn)輸或遠(yuǎn)洋漁業(yè)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的修理、油料、港雜等各項(xiàng)費(fèi)用；
7.境內(nèi)旅行社從事出境旅游業(yè)務(wù)的團(tuán)費(fèi)以及代訂、代辦的住宿、交通等相關(guān)費(fèi)用；
8.亞洲開(kāi)發(fā)銀行和世界銀行集團(tuán)下屬的國(guó)際金融公司從我國(guó)取得的所得或收入，包括投資合營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn)和轉(zhuǎn)讓股份所得、在華財(cái)產(chǎn)（含房產(chǎn)）出租或轉(zhuǎn)讓收入以及貸款給我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)取得的利息；
9.外國(guó)政府和國(guó)際金融組織向我國(guó)提供的外國(guó)政府（轉(zhuǎn)）貸款（含外國(guó)政府混合（轉(zhuǎn)）貸款）和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)下的利息。本項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)際金融組織是指國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行集團(tuán)、國(guó)際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)、國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織、歐洲投資銀行等；
10.外匯指定銀行或財(cái)務(wù)公司自身對(duì)外融資如境外借款、境外同業(yè)拆借、海外代付以及其他債務(wù)等項(xiàng)下的利息；
11.我國(guó)省級(jí)以上國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)外無(wú)償捐贈(zèng)援助資金；
12.境內(nèi)證券公司或登記結(jié)算公司向境外機(jī)構(gòu)或境外個(gè)人支付其依法獲得的股息、紅利、利息收入及有價(jià)證券賣(mài)出所得收益；
13.境內(nèi)個(gè)人境外留學(xué)、旅游、探親等因私用匯；
14.境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人辦理服務(wù)貿(mào)易、收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)下退匯；
15.國(guó)家規(guī)定的其他情形。

另外，補(bǔ)充下列事項(xiàng)無(wú)需辦理稅務(wù)備案：
1.外國(guó)投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資；
2.財(cái)政預(yù)算內(nèi)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體非貿(mào)易非經(jīng)營(yíng)性付匯業(yè)務(wù)。

7、多選題

依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列款項(xiàng)不得抵免境內(nèi)所得稅稅額的有（?。?/p>

A、按境外所得稅法應(yīng)該繳納并已實(shí)際繳納的所得稅稅款

B、按境外所得稅法律規(guī)定屬于錯(cuò)繳的境外所得稅稅款

C、境外所得稅納稅人從境外征稅主體得到實(shí)際返還的所得稅稅款

D、按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款

【答案】BCD
【解析】可抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括：  
（1）按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款；  
（2）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；  
（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；  
（4）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿? 
（5）按照我國(guó)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定,已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款；  
（6）按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查不得抵免境內(nèi)所得稅稅額的規(guī)定。

可抵免的境外所得稅稅額的基本條件
（1）企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定計(jì)算而繳納的稅額；
（2）繳納的屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，而不拘泥于名稱(chēng)；
（3）限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納且已實(shí)際繳納的稅額（除另有饒讓抵免或其他規(guī)定外）。