2021年注冊會計師考試《會計》練習題精選（二十三）

不要等待機會，而要創(chuàng)造機會。每一個通過注會考試的人都在背后付出了辛勤的汗水，我們現(xiàn)在能做的就是抓住時間，做好規(guī)劃，正保會計網(wǎng)校已經(jīng)為大家整理了注冊會計師《會計》練習題，趕緊行動起來，為2021年注會備考交一份滿意的答卷吧！

1.多選題

下列關于反向購買的說法中，正確的有（　）。

A、法律上子公司的部分股東未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為法律上母公司的股權，其享有的權益份額仍僅限于對法律上子公司的部分，該部分少數(shù)股東權益反映的是少數(shù)股東按持股比例計算享有法律上子公司合并前凈資產(chǎn)賬面價值的份額 

B、法律上子公司的有關股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對法律上母公司股份的，該部分股東享有的權益份額在合并財務報表中應作為少數(shù)股東權益列示 

C、法律上子公司的有關股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對法律上母公司股份的，該部分股東享有的權益份額在合并財務報表中不應作為少數(shù)股東權益列示 

D、對于法律上母公司的所有股東，雖然該項合并中其被認為被購買方，但其享有合并形成報告主體的凈資產(chǎn)及損益，不應作為少數(shù)股東權益列示 

【答案】ABD 

【解析】

關于反向購買的處理比較特殊，如果是非100%并購的情況下，合并報表中列示的少數(shù)股東權益應為法律上子公司的少數(shù)股權即會計上母公司的少數(shù)股權，法律上子公司的有關股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對法律上母公司股份的，該部分股東享有的權益份額在合并財務報表中應作為少數(shù)股東權益列示 ；對于法律上母公司會計上子公司是不存在少數(shù)股權的。 反向購買比較特殊，遵循：反向購買中少數(shù)股東權益＝合并前法律上子公司所有者權益賬面價值×法律上子公司少數(shù)股權比例。 

2.多選題

2×15年12月31日，甲公司以某項固定資產(chǎn)及現(xiàn)金與其他三家公司共同出資設立乙公司，甲公司持有乙公司60%股權，能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂疲斎?，雙方辦理了與固定資產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)移的相關手續(xù)。該固定資產(chǎn)的賬面價值2 000萬元，公允價值2 600萬元。乙公司預計上述固定資產(chǎn)尚可使用10年，預計凈殘值為0，使用年限平均法計提折舊，年計提折舊額直接計入當期管理費用，不考慮其他，下列各項關于甲公司在編制合并財務報表時會計處理的表述中正確的有（　）。

A、2×15年合并利潤表資產(chǎn)處置收益項目抵銷600萬元 

B、2×16年合并利潤表管理費用項目抵銷60萬元 

C、2×17年合并資產(chǎn)負債表未分配利潤項目的年初數(shù)抵銷540萬元 

D、2×17年合并資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)項目抵銷480萬元 

【答案】ABCD 

【解析】

甲公司向乙公司投出資產(chǎn)屬于內(nèi)部交易，其抵銷分錄為： 2×15年 

借：資產(chǎn)處置收益（2 600－2 000）600

 　　貸：固定資產(chǎn)——原值            　　　600 2×16年 

借：年初未分配利潤              600

 　　貸：固定資產(chǎn)——原值            600 

借：固定資產(chǎn)——累計折舊         60

 　　貸：管理費用                   　  60 2×17年 

借：年初未分配利潤              600

 　　貸：固定資產(chǎn)——原值            600 

借：固定資產(chǎn)——累計折舊       60

 　　貸：年初未分配利潤               60 

借：固定資產(chǎn)——累計折舊      60 

　　貸：管理費用                    　 60 

因此，2×15年合并利潤表中資產(chǎn)處置收益抵銷600萬元；2×16年合并利潤表中管理費用抵銷60萬元；2×17年年末合并資產(chǎn)負債表中未分配利潤抵銷金額＝600－60＝540（萬元）；2×17年年末合并資產(chǎn)負債表中抵銷固定資產(chǎn)項目的金額＝600－60－60＝480（萬元）。 

3.單選題

甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為400萬元和1 500萬元。甲公司于2×16年6月2日通過向乙公司原股東定向增發(fā)500萬股本企業(yè)普通股取得乙公司全部的1 500萬股普通股。甲公司每股普通股在2×16年6月2日的公允價值為30元，乙公司每股普通股當日的公允價值為10元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系。該項業(yè)務購買方的合并成本為（　）。

A、15 000萬元　　 

B、45 000萬元 

C、12 000萬元　　 

D、20 000萬元 

【答案】C 

【解析】

甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發(fā)了500萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權比例為[500/（400＋500）×100%]55.56%，所以，本業(yè)務屬于反向購買，購買方為乙公司，假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權比例，則乙公司應當發(fā)行的普通股股數(shù)為（1 500÷55.56%－1 500）1 200萬股，其公允價值＝1 200×10＝12 000（萬元），則企業(yè)合并成本為12 000萬元。 【提示】這里是將乙公司和其原股東看成一個整體，交易之后，乙公司的原股東控制了甲公司，所以說乙公司通過其原股東間接控制了甲公司，進而才有了反向購買。即甲公司為法律上的母公司（會計上的子公司），乙公司為法律上的子公司（會計上的母公司）。 

4.單選題

下列各項中屬于企業(yè)合并的是（?。?。

A、購買子公司的少數(shù)股權 

B、兩方或多方形成合營企業(yè)的企業(yè)合并 

C、僅通過合同而不是所有權份額將兩個或者兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項 

D、企業(yè)A通過增發(fā)自身的普通股自企業(yè)B原股東處取得企業(yè)B的全部股權，該交易事項發(fā)生后，企業(yè)B仍持續(xù)經(jīng)營 

【答案】D 

【解析】

購買子公司的少數(shù)股權，之前取得子公司時已經(jīng)形成企業(yè)合并了，再次購買就不屬于企業(yè)合并了，屬于權益交易，所以選項A是不正確的；兩方或多方形成合營企業(yè)的企業(yè)合并，因合營企業(yè)的各合營方中，并不存在占主導作用的控制方，不屬于準則中界定的企業(yè)合并，所以選項B是不正確的；僅通過合同而不是所有權份額將兩個或者兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項，通俗來說是指一個企業(yè)能夠?qū)α硪粋€企業(yè)實施控制，但該控制并非產(chǎn)生于持有另一個企業(yè)的股權，而是通過一些非股權因素產(chǎn)生的，所以無法明確計量企業(yè)合并成本，某些情況下甚至不發(fā)生任何成本，雖然涉及到控制權的轉(zhuǎn)移，但不包括在企業(yè)合并準則的規(guī)范范圍之內(nèi)，所以選項C是不正確的。 

5.單選題

A公司是上市公司。2×19年，A公司向B公司非公開發(fā)行股份進行重大資產(chǎn)重組，B公司以其所擁有的15家全資子公司的股權等對應的凈資產(chǎn)作為認購非公開發(fā)行股票的對價，該交易為非同一控制下企業(yè)合并。2×19年12月28日收到中國證監(jiān)會核準后，雙方進行了資產(chǎn)交割，將購買日確定在2×19年12月31日。截至2×19年12月31日，B公司投入的15家子公司全部辦妥變更后的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，股東變更為A公司。2×19年12月30日，雙方簽訂移交資產(chǎn)約定書，約定自2×19年12 月30日起B(yǎng)公司將標的資產(chǎn)交付上市公司，同時，A公司自2×19年12月31日起接收該項交易的資產(chǎn)與負債并向這些子公司派駐了董事、總經(jīng)理等高級管理人員,對標的資產(chǎn)開始實施控制。 2×20年1月6日，會計師事務所對A公司截至2×19年12月31日的注冊資本進行了審驗， 并出具了驗資報告。2×20年2月8日，A公司本次增發(fā)的股份在中國證券登記結(jié)算有限責任公司上海分公司辦理了股權登記手續(xù)。購買日確認的日期為（?。?。

A、2×19年12月28日 

B、2×19年12月30日 

C、2×19年12月31日 

D、2×20年2月8日 

【答案】C 

【解析】

截至2×19年12月31日，該項交易己經(jīng)取得了所有必要的審批，15家目標公司全部完成了營業(yè)執(zhí)照變更，雙方簽訂了移交資產(chǎn)約定書。上市公司已經(jīng)向被購買方派駐了董事、總經(jīng)理等高級管理人員，對被購買方開始實施控制。雖然作為合并對價增發(fā)的股份在2×20年2月才辦理了股權登記手續(xù)，但由于企業(yè)合并交易在2×19年己經(jīng)完成所有的實質(zhì)性審批程序，且A公司己經(jīng)實質(zhì)上取得了對15家目標公司的控制權，可以合理判斷購買日為2×19年12月31日。

6.多選題

2×18年1月1日，甲公司以銀行存款5 000萬元作為合并對價，取得其母公司全資子公司丙公司的全部股權，丙公司當日盈余公積為3 000萬元，未分配利潤為27 000萬元，甲、丙公司賬上資本公積——股本溢價金額分別為32 000萬元、28 000萬元。2×18年5月1日，甲公司以一項固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）及銀行存款3 000萬元作為合并對價，取得乙公司60%的股權，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。甲公司付出該項固定資產(chǎn)的賬面價值1 200萬元，公允價值為1 500萬元。合并過程中發(fā)生審計、評估費用等共計30萬元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7 000萬元。甲公司與乙公司在此前不存在關聯(lián)方關系。2×18年5月2日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元。不考慮其他因素影響，關于甲公司2×18年會計處理的表述中，不正確的有（　）。

A、2×18年1月1日在2×18年合并工作底稿中應恢復留存收益28 000萬元 

B、2×18年5月1日個別財務報表上確認“資產(chǎn)處置收益”項目金額300萬元 

C、2×18年合并財務報表中應確認商譽300萬元 

D、甲公司應按2×18年5月2日乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利沖減投資成本60萬元 

【答案】AD 

【解析】

選項A，2×18年合并工作底稿中需恢復的留存收益為27 000＋3 000＝30 000（萬元）；選項B，甲公司作為合并對價的固定資產(chǎn)公允價值為1 500，賬面價值為1 200，產(chǎn)生資產(chǎn)處置損益300萬元，報表上列示為“資產(chǎn)處置收益”項目；選項C，取得乙公司股權的合并成本＝3 000＋1 500＝4 500（萬元），應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝7 000×60%＝4 200（萬元），合并財務報表中產(chǎn)生的合并商譽＝4 500－4 200＝300（萬元）；選項D，應按2×10年5月2日乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認為投資收益60萬元。 

7.多選題

下列關于企業(yè)合并的說法中，正確的有（?。?/p>

A、企業(yè)合并的結(jié)果通常是一個企業(yè)取得了對一個或多個業(yè)務的控制權 

B、如果一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權，則該交易或事項形成企業(yè)合并 

C、企業(yè)取得了不形成業(yè)務的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時，應將購買成本基于購買日所取得各項可辨認資產(chǎn)、負債賬面價值基礎上進行分配 

D、是否形成企業(yè)合并，關鍵要看有關交易或事項發(fā)生前后，是否引起報告主體的變化 

【答案】AD 

【解析】

選項B，如果一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權，而被購買方（或被合并方）并不構成業(yè)務，則該交易或事項不形成企業(yè)合并。企業(yè)具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入，就是構成了業(yè)務，只有取得了構成業(yè)務的公司的控制權，才屬于企業(yè)合并；如果一個企業(yè)只是空殼，也即是不構成業(yè)務，這種情況下，即使取得了控制權，也不屬于企業(yè)合并；選項C，企業(yè)取得了不形成業(yè)務的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時，應將購買成本基于購買日所取得各項可辨認資產(chǎn)、負債相對公允價值基礎上進行分配，不按照企業(yè)合并準則進行處理。比如以600萬元購買一棟辦公樓（300萬元）和一輛汽車（100萬元）。則辦公樓入賬價值＝600×300/（300＋100）；汽車入賬價值＝600×100/（300＋100）。并不需要按照企業(yè)合并的思路進行處理。 

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