2020注會(huì)《會(huì)計(jì)》第二十二章【答疑精華】：可變租賃付款額

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以下是《會(huì)計(jì)》第二十二章精華答疑內(nèi)容

主題提問標(biāo)題：可變租賃付款額

提問內(nèi)容：

老師回復(fù)：

可變租賃付款額，是指承租人為取得在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利，而向出租人支付的因租賃期開始日后的事實(shí)或情況發(fā)生變化（而非時(shí)間推移）而變動(dòng)的款項(xiàng)。可變租賃付款額可能與下列各項(xiàng)指標(biāo)或情況掛鉤：

①由于市場比率或指數(shù)數(shù)值變動(dòng)導(dǎo)致的價(jià)格變動(dòng)。

②承租人源自租賃資產(chǎn)的績效。

③租賃資產(chǎn)的使用。

【提示】不納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量中，發(fā)生時(shí)計(jì)入損益或產(chǎn)品成本。

【總結(jié)】可變租賃付款額中，僅取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量中，包括與消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)掛鉤的款項(xiàng)、與基準(zhǔn)利率掛鉤的款項(xiàng)和為反映市場租金費(fèi)率變化而變動(dòng)的款項(xiàng)等。此類可變租賃付款額應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定。除了取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額之外，其他可變租賃付款額均不納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量中。

【例題·綜合題】沿用上例正保公司資料，除固定付款額外，合同還規(guī)定租賃期間正保公司3個(gè)樓層當(dāng)年?duì)I業(yè)收入超過4 000萬元的，當(dāng)年應(yīng)再支付按實(shí)際營業(yè)收入的1%計(jì)算的租金，于當(dāng)年年末支付。假設(shè)在租賃的第3年，該正保公司的營業(yè)收入為5 000萬元。

要求：編制正保公司2×22年支付可變租賃付款額的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』由于該可變租賃付款額與未來的營業(yè)收入掛鉤，而并非是取決于指數(shù)或比率的，因此不應(yīng)被納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量中。正保公司第3年年末應(yīng)支付的可變租賃付款額為50萬元，在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：銷售費(fèi)用　　　50（5 000×1%）

　　　　貸：銀行存款　　　50

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