【決勝十月 魔鬼集訓(xùn)】2016注冊會計(jì)師《審計(jì)》第十九章測試

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　　一、單項(xiàng)選擇題

1. 下列關(guān)于注冊會計(jì)師對于其他信息的責(zé)任的說法中，不正確的是（）。

A.注冊會計(jì)師沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述

B.注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時，可能需要考慮其他信息

C.根據(jù)法律法規(guī)或監(jiān)管要求，注冊會計(jì)師可能需要承擔(dān)與其他信息相關(guān)的額外責(zé)任

D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位作出適當(dāng)安排，以便在審計(jì)報(bào)告日前獲取其他信息

【答案】 B

【解析】

注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時，應(yīng)當(dāng)考慮其他信息，選項(xiàng)B錯誤。

2. 下列對重大不一致和對事實(shí)的重大錯報(bào)的理解中，不正確的是（）。

A.注冊會計(jì)師對重大不一致是通過閱讀其他信息去尋找、發(fā)現(xiàn)的

B.對于對事實(shí)的重大錯報(bào)，是在為發(fā)現(xiàn)重大不一致而閱讀其他信息的過程中可能注意到的

C.對事實(shí)的重大錯報(bào)的特征之一是其他信息反映的事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的事項(xiàng)相關(guān)

D.對事實(shí)的重大錯報(bào)另一特征是被審計(jì)單位對其他信息作出了不正確的陳述或列報(bào)

【答案】 C

【解析】

對事實(shí)的重大錯報(bào)的含義，應(yīng)注意把握兩個基本特征：一是其他信息所反映的事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的事項(xiàng)不相關(guān)；二是被審計(jì)單位對其他信息作出了不正確的陳述或列報(bào)。

3. 執(zhí)行2014年度審計(jì)業(yè)務(wù)時，A注冊會計(jì)師因X公司不提供客戶資料導(dǎo)致應(yīng)收賬款審計(jì)范圍受到重大限制而發(fā)表了保留意見。執(zhí)行2015年度審計(jì)業(yè)務(wù)時，獲取的證據(jù)表明2014年末所有應(yīng)收賬款均已收回。編制2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告時，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。

A.在意見段中指明應(yīng)收賬款期初余額可能存在錯報(bào)

B.不在審計(jì)報(bào)告中提及之前發(fā)表的保留意見

C.應(yīng)收賬款的對應(yīng)數(shù)據(jù)審計(jì)范圍受到限制而發(fā)表保留意見

D.在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)審計(jì)范圍已不受限

【答案】 B

【解析】

如果以前針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無保留意見，且導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決，則針對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見無需提及之前發(fā)表的非無保留意見。本題意在提供一個“導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決”的例子。

4. 下列選項(xiàng)中，不屬于審計(jì)報(bào)告的要素的是（）。

A.審計(jì)報(bào)告后附的財(cái)務(wù)報(bào)表

B.注冊會計(jì)師的簽名和蓋章

C.會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章

D.報(bào)告日期

【答案】 A

【解析】

選項(xiàng)A是審計(jì)報(bào)告后附的內(nèi)容，不屬于審計(jì)報(bào)告的要素。

5. 下列情形中，不屬于可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的是（）。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表沒有作出必要的披露以實(shí)現(xiàn)公允反映

B.超出被審計(jì)單位的控制的情形

C.與注冊會計(jì)師工作的性質(zhì)或時間安排相關(guān)的情形

D.管理層施加限制的情形

【答案】 A

【解析】

選項(xiàng)A屬于由財(cái)務(wù)報(bào)表的披露的恰當(dāng)性或充分性方面導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)的情形。

6. 下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告日期的說法中，正確的是（）。

A.注冊會計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期必須與管理層簽署已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表為同一天

B.注冊會計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為同一天

C.注冊會計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期可以晚于財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日

D.注冊會計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，也可以晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期

【答案】 D

【解析】

注冊會計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，也可以晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期，選項(xiàng)D正確。

7. 注冊會計(jì)師在起草審計(jì)報(bào)告的導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段時，下列要求中錯誤的是（）。

A.如存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯報(bào)，應(yīng)在事項(xiàng)段中解釋該錯報(bào)錯在何處

B.如無法量化財(cái)務(wù)影響，應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明這一情況

C.如果存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報(bào)，應(yīng)在事項(xiàng)段中加以披露

D.如因?qū)徲?jì)范圍受到限制而發(fā)表非無保留意見，應(yīng)在事項(xiàng)段中說明具體原因

【答案】 C

【解析】

在某些情況下，例如管理層還沒有作出這些披露，或管理層已作出但注冊會計(jì)師不易獲取這些披露等，在事項(xiàng)段中披露遺漏的信息是不可行的，選項(xiàng)C錯誤。

8. 如果被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是按照兩個財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行編制的，注冊會計(jì)師以下做法中不正確的是（）。

A.如果財(cái)務(wù)報(bào)表分別符合每個編制基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師需要發(fā)表兩個意見

B.在對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時，需要分別考慮每個編制基礎(chǔ)，并在審計(jì)意見中提及這兩個編制基礎(chǔ)

C.如果財(cái)務(wù)報(bào)表符合其中一個編制基礎(chǔ)而沒有符合另一個編制基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師需要對財(cái)務(wù)報(bào)表按照其中一個編制基礎(chǔ)編制發(fā)表無保留意見，而對財(cái)務(wù)報(bào)表按照另一個編制基礎(chǔ)編制發(fā)表非無保留意見

D.如果有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表符合另一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的程度的披露不具有誤導(dǎo)性，但注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，則應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

【答案】 D

【解析】

如果有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表符合另一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的程度的披露不具有誤導(dǎo)性，但是注冊會計(jì)師認(rèn)為該披露對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，而不是發(fā)表保留意見，選項(xiàng)D錯誤。

9. 注冊會計(jì)師于財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)X公司在其他信息中列示的年度利潤總額為12億元，比審計(jì)確認(rèn)的利潤總額高出3億元。對此，注冊會計(jì)師首先應(yīng)（）。

A.要求X公司采取必要措施使報(bào)表使用者知悉這一重大不一致

B.考慮以書面方式告知X公司董事會，并考慮征求律師意見

C.確認(rèn)X公司公布的招股說明書是否存在高估利潤的重大情況

D.確認(rèn)X公司已經(jīng)審計(jì)的利潤表是否存在隱瞞利潤的重大錯報(bào)

【答案】 D

【解析】

確定財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存在未經(jīng)發(fā)現(xiàn)的重大錯報(bào)是注冊會計(jì)師的首要職責(zé)。

二 、多項(xiàng)選擇題

1. 注冊會計(jì)師對比較信息的審計(jì)目標(biāo)有（）。

A對財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求進(jìn)行列報(bào)與管理層和治理層溝通

B.審計(jì)出比較信息的所有錯報(bào)

C.獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定在財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)有關(guān)比較信息的要求進(jìn)行列報(bào)

D.按照注冊會計(jì)師的報(bào)告責(zé)任出具審計(jì)報(bào)告

【答案】 C, D

【解析】

注冊會計(jì)師對比較信息的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是：確定財(cái)務(wù)報(bào)表包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)有關(guān)比較信息的要求進(jìn)行列報(bào)；按照注冊會計(jì)師的報(bào)告責(zé)任出具審計(jì)報(bào)告。

2. 下列關(guān)于注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后對含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中其他信息的責(zé)任的說法中，正確的有（ ）。

A.在審計(jì)業(yè)務(wù)沒有提出專門要求的情況下，注冊會計(jì)師對其他信息不發(fā)表審計(jì)意見

B.如果因其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，需要修改其他信息，而管理層拒絕修改，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮拒絕提交審計(jì)報(bào)告

C.如果確定其他信息存在對事實(shí)的重大錯報(bào)，但管理層拒絕修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施

D.如果確定其他信息存在對事實(shí)的重大錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮征詢法律意見，了解該情況是否會使注冊會計(jì)師陷入法律訴訟事件，是否需要采取不出具審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定等措施

【答案】 A, C, D

【解析】

如果因其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，需要修改其他信息，而管理層拒絕修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，包括征詢法律意見，選項(xiàng)B錯誤。

3. 承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，如果注意到被審計(jì)單位管理層對審計(jì)范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計(jì)師采取的下列措施中，正確的有（）。

A.要求管理層消除這些限制，如果管理層拒絕消除限制，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通

B.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)（如存在）對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)在可行時解除業(yè)務(wù)約定

C.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)（如存在）對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見

D.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)（如存在）可能對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

【答案】 A, B, D

【解析】

如果注意到管理層對審計(jì)范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層溝通，并確定能否實(shí)施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過下列方式確定其影響：（1）如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)（如存在）可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見；（2）如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)（如存在）可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，應(yīng)當(dāng)在可行時解除業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）。當(dāng)然，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在解除業(yè)務(wù)約定前，與治理層溝通在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有錯報(bào)事項(xiàng)；如果在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見，選項(xiàng)ABD均正確，選項(xiàng)C錯誤。

4. 有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由（ ）簽名蓋章。

A.主任會計(jì)師或其授權(quán)的副主任會計(jì)師

B.一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會計(jì)師

C.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人

D.會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)部經(jīng)理

【答案】 A, B

【解析】

有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師或其授權(quán)的副主任會計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會計(jì)師簽名蓋章。

5. 注冊會計(jì)師在下列（ ）情況下，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)段落中提及對應(yīng)數(shù)據(jù)。

A.上期導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的重大錯報(bào)至本期仍未解決

B.管理層拒絕調(diào)整對應(yīng)數(shù)據(jù)中含有的上期審計(jì)未曾發(fā)現(xiàn)的重大錯報(bào)

C.上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)

D.上期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào)，但本期對應(yīng)數(shù)據(jù)存在重大錯報(bào)

【答案】 A, B, C, D

【解析】

A、B、D對應(yīng)于非無保留意見，應(yīng)當(dāng)在事項(xiàng)段和意見段中提及；C應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中提及。

6. 下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告作用的說法中，正確的有（ ）。

A.審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用

B.審計(jì)報(bào)告，可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，能夠在一定程度上對被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用

C.審計(jì)報(bào)告，可以降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，能夠在一定程度上對被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用

D.審計(jì)報(bào)告可以表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

【答案】 A, B, C, D

【解析】

四個選項(xiàng)都是正確的。

7. 以下有關(guān)比較財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的說法中，正確的有（ ）。

A.注冊會計(jì)師必須將不同期間財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個整體發(fā)表審計(jì)意見

B.注冊會計(jì)師可以對不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不同類型的審計(jì)意見

C.如果比較財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào)，審計(jì)意見僅需提及當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表

D.注冊會計(jì)師可以僅針對某一期報(bào)表在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

【答案】 B, D

【解析】

當(dāng)注冊會計(jì)師承接的是比較財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時，審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)包括對各期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見，注冊會計(jì)師可以對不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不同類型的審計(jì)意見，所以選項(xiàng)BD正確，選項(xiàng)AC錯誤。

8. 下列各項(xiàng)中，屬于其他信息的有（ ）。

A.管理層或治理層的經(jīng)營報(bào)告

B.員工情況數(shù)據(jù)

C.財(cái)務(wù)比率

D.分析師報(bào)告中包含的信息

【答案】 A, B, C

【解析】

選項(xiàng)D不屬于其他信息包含的內(nèi)容。除ABC選項(xiàng)外，其他信息還包括計(jì)劃的資本性支出、董事和高級管理人員的姓名等內(nèi)容。

9. 以下關(guān)于強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的說法中，正確的有（ ）。

A.增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不影響已發(fā)表的審計(jì)意見

B.對于錯報(bào)重大但不具有廣泛性的情形，注冊會計(jì)師可以考慮增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，而不必發(fā)表保留意見

C.增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表很重要

D.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)該緊接在審計(jì)意見段之后

【答案】 A, C, D

【解析】

選項(xiàng)B不正確，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能代替發(fā)表的審計(jì)意見。

10. 以下有關(guān)比較信息的說法中，正確的有（ ）。

A.比較信息有助于分析財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化趨勢

B.注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見時，應(yīng)考慮比較信息的影響

C.對應(yīng)數(shù)據(jù)是當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的不可缺少的一個組成部分

D.注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見應(yīng)包括對比較信息的意見

【答案】 A, B, C

【解析】

比較信息包括對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表。針對后者，注冊會計(jì)師需要發(fā)表審計(jì)意見；針對前者來說，審計(jì)意見僅提及本期報(bào)表，選項(xiàng)D錯誤。

三 、簡答題

1. ABC會計(jì)師事務(wù)所承接甲公司2013-2015年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，任命A注冊會計(jì)師為此次審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師的觀點(diǎn)或?qū)徲?jì)處理摘錄如下：

（1）A注冊會計(jì)師認(rèn)為可以針對各期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不同的意見類型，也可以在對某期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見后，對其財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素發(fā)表無保留意見。

（2）在審計(jì)中，A注冊會計(jì)師被要求實(shí)施額外的規(guī)定的程序并予以報(bào)告，對于此事項(xiàng)，A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該在其他事項(xiàng)段中予以說明。

（3）在審計(jì)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)重大錯報(bào)，而前任注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告，A注冊會計(jì)師應(yīng)提請甲公司告知前任注冊會計(jì)師，未與前任注冊會計(jì)師直接進(jìn)行溝通。

（4）A注冊會計(jì)師對2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無保留意見，而當(dāng)時審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表的注冊會計(jì)師對該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見，A注冊會計(jì)師認(rèn)為可以在其他事項(xiàng)段中披露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原因。

（5）如果A注冊會計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與管理層溝通。

要求：

假定不考慮其他事項(xiàng)，請判斷A注冊會計(jì)師的上述觀點(diǎn)或處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在，請簡要說明理由。

【答案】

（1）存在不當(dāng)之處。在同一審計(jì)報(bào)告中包含無保留意見，將會與對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的否定意見相矛盾。

（2）存在不當(dāng)之處。注冊會計(jì)師被要求實(shí)施額外的規(guī)定的程序并予以報(bào)告，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中將其單獨(dú)作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”，而不屬于增加其他事項(xiàng)段的情形。

（3）不存在不當(dāng)之處。

（4）存在不當(dāng)之處。A注冊會計(jì)師“應(yīng)當(dāng)”在其他事項(xiàng)段中披露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原因，而不是“可以”。

（5）存在不當(dāng)之處。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)是和治理層溝通，而不是管理層。

2. U會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對X股份有限公司（以下簡稱X公司）20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。X公司按規(guī)定在未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中系統(tǒng)地列報(bào)了經(jīng)V會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上期財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。其他相關(guān)情況如下：

（1）前任注冊會計(jì)師因無法對20×4年末存貨實(shí)施監(jiān)盤程序，出具了保留意見審計(jì)報(bào)告。X公司20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告已于20×5年3月15日對外公布。

（2）A注冊會計(jì)師對20×5年末存貨進(jìn)行監(jiān)盤和計(jì)價后，發(fā)現(xiàn)據(jù)此調(diào)節(jié)出的期初存貨金額與20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)金額之間存在重大差異，但管理層拒絕任何調(diào)整，前任注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見審計(jì)報(bào)告。

（3）前任注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)X公司20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中低估負(fù)債的重大錯報(bào)。管理層與A注冊會計(jì)師溝通后，更正了相關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的對應(yīng)數(shù)據(jù)，但拒絕修改上期財(cái)務(wù)報(bào)表。

（4）針對A注冊會計(jì)師審計(jì)發(fā)現(xiàn)的將20×5年初實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入提前在20×4年確認(rèn)的截止錯報(bào)，X公司未調(diào)整存在錯報(bào)的上期財(cái)務(wù)報(bào)表，并且前任注冊會計(jì)師沒有重新出具審計(jì)報(bào)告，但對應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露。A注冊會計(jì)師也認(rèn)為無須在本期審計(jì)報(bào)告中提及該錯報(bào)。

（5）通過對20×5年末存貨實(shí)施監(jiān)盤和計(jì)價程序，A注冊會計(jì)師確信20×5年末存貨余額不存在重大錯報(bào)，認(rèn)為無需對存貨項(xiàng)目的對應(yīng)數(shù)據(jù)實(shí)施其他審計(jì)程序。

（6）A注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告的引言段中有如下表述：我們審計(jì)了后附的X股份有限公司（以下簡稱X公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×5年12月31日和20×4年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×5年度和20×4年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

要求：

（一）逐一針對情況（1）、（2）和（3），不考慮其他情況，指出注冊會計(jì)師是否可能需要在審計(jì)報(bào)告中反映，簡要說明理由。

（二）逐一針對情況（4）、（5）和（6），不考慮其他情況，指出注冊會計(jì)師的做法是否存在或可能存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。

【答案】

（一）

針對情況（1），需要在審計(jì)報(bào)告中反映。理由：前任發(fā)表了非無保留意見，相關(guān)事項(xiàng)尚未解決且對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在重大影響。

針對情況（2），需要在審計(jì)報(bào)告中反映。理由：已經(jīng)獲取上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)的審計(jì)證據(jù)，而以前發(fā)表了無保留意見，且對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)批露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)，在審計(jì)報(bào)告中對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留或否定意見。

針對情況（3），需要在審計(jì)報(bào)告中反映。理由：可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請報(bào)表使用者關(guān)注所述對應(yīng)數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)不一致，并指出相關(guān)的對應(yīng)數(shù)據(jù)不存在錯報(bào)。

（二）

情況（4）可能存在不當(dāng)之處。注冊會計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以描述這一情況，并提及詳細(xì)描述該事項(xiàng)的相關(guān)披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中的位置。

情況（5）存在不當(dāng)之處。對存貨期末余額實(shí)施的審計(jì)程序，幾乎無法提供有關(guān)期初存貨的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)對期初存貨實(shí)施必要的審計(jì)，并據(jù)以決定是否在審計(jì)報(bào)告中反映。

情況（6）存在不當(dāng)之處。注冊會計(jì)師接受委托對20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中列報(bào)20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

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