【決勝十月 魔鬼集訓(xùn)】2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第三章測(cè)試

　　2016年注會(huì)考試在即，目前為止，我們已經(jīng)進(jìn)入到全面鞏固和沖刺階段。為了讓大家能夠進(jìn)一步認(rèn)識(shí)和了解自己的學(xué)習(xí)程度，檢驗(yàn)大家的學(xué)習(xí)成果，網(wǎng)校特別為大家準(zhǔn)備各科目各章節(jié)檢測(cè)題目，從第一章開(kāi)始，系統(tǒng)集訓(xùn)操練。希望大家踴躍參與，堅(jiān)決拿下這塊陣地，直到最后的勝利！以下是注會(huì)《審計(jì)》第三章章節(jié)測(cè)試。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的理解，錯(cuò)誤的是（     ）。

　　A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息

　　B、包括會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息

　　C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在每項(xiàng)審計(jì)工作中獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　D、會(huì)計(jì)記錄中含有的信息能為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分的審計(jì)證據(jù)

　　【答案】  D

　　【解析】  會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。

　　2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)中，不屬于會(huì)計(jì)記錄中含有的信息的是（　　）。

　　A、銷售發(fā)運(yùn)單

　　B、銀行對(duì)賬單

　　C、分析師的報(bào)告

　　D、考勤卡和其他工時(shí)記錄、工薪單、個(gè)別支付記錄和人事檔案

　　【答案】  C

　　【解析】  選項(xiàng)C屬于其他信息，不是會(huì)計(jì)記錄中含有的信息

　　3、關(guān)于審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，下列說(shuō)法中不正確的是（   ）。

　　A、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量

　　B、審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容是相關(guān)性和可靠性

　　C、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量

　　D、高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)可能會(huì)減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的依賴

　　【答案】  A

　　【解析】  審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，選項(xiàng)A不正確。

　　4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量受各種因素的影響。以下相關(guān)說(shuō)法中，不正確的是（　?。?。

　　A、審計(jì)客戶規(guī)模越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多

　　B、連續(xù)審計(jì)的年限越長(zhǎng)，所需的審計(jì)證據(jù)可能越少

　　C、證據(jù)的質(zhì)量缺陷越多，所需的審計(jì)證據(jù)越多

　　D、業(yè)務(wù)越復(fù)雜，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多

　　【答案】  C

　　【解析】  獲取更多數(shù)量的審計(jì)證據(jù)不能彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的缺陷，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　5、以下關(guān)于審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性的表述中，錯(cuò)誤的是（ ）。

　　A、相關(guān)性是用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯關(guān)系

　　B、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性可能受測(cè)試方向的影響

　　C、如果測(cè)試應(yīng)付賬款的低估，則測(cè)試已記錄的應(yīng)付賬款可能是相關(guān)的審計(jì)程序

　　D、如果測(cè)試應(yīng)收賬款的高估，則測(cè)試已記錄的應(yīng)收賬款可能是相關(guān)的審計(jì)程序

　　【答案】  C

　　【解析】  低估表示應(yīng)付賬款記錄不完整，低估的部分沒(méi)有記錄在賬上，因此測(cè)試已記錄的應(yīng)付賬款是查不出被低估的部分。如果測(cè)試應(yīng)付賬款的低估，相關(guān)的審計(jì)程序可能是測(cè)試期后支出、未支付發(fā)票、供應(yīng)商結(jié)算單等。

　　6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列控制測(cè)試程序中，通常能獲取最可靠審計(jì)證據(jù)的是（ ）。

　　A、詢問(wèn)

　　B、檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù)

　　C、觀察

　　D、重新執(zhí)行

　　【答案】  D

　　【解析】  重新執(zhí)行是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制的組成部分的程序或控制，且是直接獲得的審計(jì)證據(jù)，可靠性強(qiáng)。

　　7、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（ ）。

　　A、甲公司連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單

　　B、甲公司編制的成本分配計(jì)算表

　　C、甲公司提供的銀行對(duì)賬單

　　D、甲公司管理層提供的聲明書

　　【答案】  C

　　【解析】  ABD屬于被審計(jì)單位內(nèi)部證據(jù)，C是來(lái)源于被審計(jì)單位外部，因此可靠性通常最強(qiáng)。

　　8、審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容是相關(guān)性和可靠性，以下關(guān)于相關(guān)性和可靠性的描述中，不正確的是（ ）。

　　A、特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)

　　B、不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不可能與同一認(rèn)定相關(guān)

　　C、審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境

　　D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠

　　【答案】  B

　　【解析】  不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)，選項(xiàng)B不正確。

　　9、下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)可靠性的表述中，錯(cuò)誤的是（　?。?。

　　A、從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠

　　B、間接獲取的審計(jì)證據(jù)比推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠

　　C、以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠

　　D、從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠

　　【答案】  B

　　【解析】  間接獲取的審計(jì)證據(jù)與推論得出的審計(jì)證據(jù)的可靠性無(wú)法比較，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　10、下列與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是（ ）。

　　A、如果審計(jì)證據(jù)數(shù)量足夠，就可以彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量缺陷

　　B、審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，?duì)用作審計(jì)證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)部控制的有效性

　　C、不應(yīng)考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系

　　D、會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意 見(jiàn)的基礎(chǔ)

　　【答案】  D

　　【解析】  審計(jì)證據(jù)的數(shù)量并不能彌補(bǔ)質(zhì)量的缺陷，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)可能是偽造的某些文件，或文件記錄中的某些條款發(fā)生變動(dòng)的情況作出進(jìn)一步調(diào)查，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　二 、多項(xiàng)選擇題

　　1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，獲取的下列信息屬于其他信息的有（ ）。

　　A、支票存根

　　B、被審計(jì)單位會(huì)議記錄

　　C、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)

　　D、記賬憑證

　　【答案】  B， C

　　【解析】  選項(xiàng)AD屬于會(huì)計(jì)記錄中含有的信息。

　　2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)必要審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)與范圍的判斷，受下列（ ）因素的影響。

　　A、重要性評(píng)估水平

　　B、與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　C、總體規(guī)模

　　D、審計(jì)意見(jiàn)類型

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)必要審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)與范圍的判斷受到重要性評(píng)估水平、與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、總體規(guī)模以及影響賬戶余額的各類經(jīng)常性或非經(jīng)常性的交易的影響選項(xiàng)ABC正確；審計(jì)意見(jiàn)類型是以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)的，因此審計(jì)意見(jiàn)類型并不能影響審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍，選項(xiàng)D不正確。

　　3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，需要特殊考慮的內(nèi)容有（　?。?。

　　A、使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮

　　B、證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮

　　C、對(duì)文件記錄可靠性的考慮

　　D、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  選項(xiàng)ABCD均正確。

　　4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用觀察程序來(lái)獲取下列與（　　）有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

　　A、內(nèi)部控制的執(zhí)行

　　B、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)

　　C、被審計(jì)單位人員執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)

　　D、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

　　【答案】  A， C， D

　　【解析】  內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)情況應(yīng)運(yùn)用檢查程序獲得。

　　5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證時(shí)，能夠?yàn)閼?yīng)收賬款的（　?。┱J(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)。

　　A、存在

　　B、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

　　C、權(quán)利和義務(wù)

　　D、截止

　　【答案】  A， C

　　【解析】  在函證應(yīng)收賬款時(shí)可能為存在、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)，但是不能為計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定（應(yīng)收賬款涉及的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提）提供證據(jù)。截止屬于利潤(rùn)表項(xiàng)目的相關(guān)認(rèn)定。

　　6、在確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式時(shí)應(yīng)該考慮的因素有（ ）。

　　A、被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境

　　B、被審計(jì)單位管理層的要求

　　C、函證賬戶或交易的性質(zhì)

　　D、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法

　　【答案】  A， C， D

　　【解析】  在確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式時(shí)應(yīng)該考慮的因素有被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等。

　　7、在作出選擇函證程序作為實(shí)質(zhì)性程序的決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮的因素有（ ）。

　　A、評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B、被詢證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解

　　C、預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿

　　D、預(yù)期被詢證者的客觀性

　　【答案】  B， C， D

　　【解析】  A選項(xiàng)屬于作出函證決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素。

　　8、下列各項(xiàng)中，屬于影響被詢證者回復(fù)詢證函的意愿和能力的因素有（ ）。

　　A、被詢證者可能不愿意承擔(dān)回復(fù)詢證函的責(zé)任

　　B、被詢證者可能以不同幣種核算交易

　　C、回復(fù)詢證函不是被詢證者日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要部分

　　D、被詢證者可能認(rèn)為回復(fù)詢證函成本太高或消耗太多時(shí)間

　　【答案】  A， B， C ，D

　　【解析】  影響被詢證者回復(fù)詢證函的意愿和能力的因素除以上四點(diǎn)外，還包括被詢證者可能對(duì)因回復(fù)詢證函而可能承擔(dān)的法律責(zé)任有所擔(dān)心。

　　9、如果管理層要求對(duì)擬函證的應(yīng)收賬款不實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要分析管理層不實(shí)施函證的原因，并考慮（ ）。

　　A、管理層是否誠(chéng)信

　　B、是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤

　　C、替代審計(jì)程序能否提供與應(yīng)收賬款相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　D、是否需要解除業(yè)務(wù)約定

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，應(yīng)考慮：①管理層是否誠(chéng)信；②是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；③替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施函證時(shí)，選擇的以下被詢證方，合理的有（ ）。

　　A、對(duì)于或有事項(xiàng)，向律師等發(fā)函詢證

　　B、對(duì)于應(yīng)收票據(jù)，向持票人發(fā)函詢證

　　C、對(duì)于預(yù)收賬款，向供貨單位發(fā)函詢證

　　D、對(duì)于長(zhǎng)期投資，向登記機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證

　　【答案】  A， D

　　【解析】  對(duì)應(yīng)收票據(jù)，通常向出票人或承兌人發(fā)函詢證，選項(xiàng)B不正確；對(duì)預(yù)收賬款，通常向購(gòu)貨單位發(fā)函詢證，選項(xiàng)C不正確。

　　三 、簡(jiǎn)答題

　　1、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年的財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人，審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了函證相關(guān)的審計(jì)情況，部分內(nèi)容如下：

　　（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在函證應(yīng)收賬款時(shí)，在詢證函中沒(méi)有列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，是為了發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估的錯(cuò)報(bào)

　?。?）對(duì)于甲公司的關(guān)聯(lián)方交易，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅函證關(guān)聯(lián)方交易的交易金額。

　?。?）以郵寄方式發(fā)出的詢證函，未使用甲公司的郵寄設(shè)施，由甲公司的會(huì)計(jì)人員直接在郵局寄出。

　?。?）出于出具審計(jì)報(bào)告時(shí)限的考慮，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求部分債務(wù)人直接向甲公司回函，但收到回函的人員應(yīng)立即將詢證函回函交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并且不允許私自拆封詢證函。

　?。?）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)跟函方式獲取了乙公司的回函。

　　要求：

　?。?）針對(duì)上述（1）—（4）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述做法是否恰當(dāng)，如果不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　?。?）針對(duì)事項(xiàng)（5），A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施哪些審計(jì)程序。

　　【答案】

　?。?）恰當(dāng)。

　?。?）不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)對(duì)賬戶余額或交易金額作出函證，還應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)交易或合同的條款實(shí)施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權(quán)利，付款方式是否有特殊安排等。

　?。?）不恰當(dāng)。通過(guò)郵寄方式發(fā)出的詢證函，不使用甲公司的郵寄設(shè)施，應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自發(fā)出。

　?。?）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函，不能將詢證函直接寄回被審計(jì)單位。

　　（5）對(duì)于通過(guò)跟函方式獲取的回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施以下審計(jì)程序：

　?、倭私獗辉冏C者處理函證的通常流程和處理人員；

　?、诖_認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等；

　?、塾^察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函。

　　2、甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來(lái)源于國(guó)內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。 審計(jì)工作底稿記錄的部分事項(xiàng)如下：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至20×5年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

　　資料一：

　?。?）甲公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國(guó)內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。

　?。?）在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國(guó)內(nèi)客戶和國(guó)外客戶的編號(hào)分別以D和E開(kāi)頭。

　　資料二：

客戶編號(hào)	客戶 名稱	甲公司賬面金額 （萬(wàn)元）	回函金額 （萬(wàn)元）	差異金額 （萬(wàn)元）	回函 方式	審計(jì) 說(shuō)明
D1	A公司	人民幣7616	5000	2616	原件	（1）
D2	B公司	人民幣9054	6054	3000	原件	（2）
D3	C公司	人民幣7618	7618	0	傳真件	（3）
E1	E公司	美元1448	未回函	不適用	未回函	（4）
審計(jì)說(shuō)明： （1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×5年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬(wàn)元的貨款。甲公司于20×6年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入20×6年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 （2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20×5年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價(jià)款3000萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬(wàn)元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于20×6年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬(wàn)元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 （3）以電子郵件回函?；睾瘺](méi)有差異，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 （4）未收到回函。聯(lián)系E公司后仍未得到回應(yīng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行替代測(cè)試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

　　要求：

　　針對(duì)審計(jì)說(shuō)明（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并提出改進(jìn)建議。

　　【答案】

審計(jì) 說(shuō)明 序號(hào)	實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處（是/否）	理由	改進(jìn)建議
（1）	是	A注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是取得甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理的口頭解釋，沒(méi)有執(zhí)行進(jìn)一步的檢查程序以佐證財(cái)務(wù)經(jīng)理的說(shuō)法	檢查20×6年1月4日實(shí)際收到該筆2616萬(wàn)元貨款的銀行進(jìn)賬單等
（2）	是	甲公司的國(guó)內(nèi)銷售在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入，而B公司與20×6年1月5日才收到這批產(chǎn)品，因此甲公司不應(yīng)確認(rèn)該筆3000萬(wàn)元應(yīng)收賬款及相應(yīng)的銷售收入	進(jìn)一步檢查B公司對(duì)該批產(chǎn)品的簽收記錄。如果B公司收貨時(shí)間確系20×6年，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整，建議甲公司沖回該筆應(yīng)收賬款和銷售收入
（3）	是	對(duì)于以電子郵件方式收到的函證回復(fù)，可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)	注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來(lái)源及內(nèi)容。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件
（4）	是	甲公司對(duì)于出口銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)，但執(zhí)行的替代程序并沒(méi)有檢查裝船單	還應(yīng)進(jìn)一步檢查裝船單。如果裝船單時(shí)間系20×6年，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整，建議甲公司沖回相關(guān)應(yīng)收賬款和銷售收入

　　3、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)過(guò)程中，需要運(yùn)用分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)觀點(diǎn)和做法如下：

　　（1）分析程序可以用于實(shí)質(zhì)性程序，但是需要結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試使用，分析程序單獨(dú)使用不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　?。?）相對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，因此證明力相對(duì)較弱。

　　（3）通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，所以不準(zhǔn)備再用分析程序評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）利用銷售費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的比，并結(jié)合甲公司的實(shí)際情況，與上年進(jìn)行比較，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）總體復(fù)核階段實(shí)施分析程序是必要的程序，而且比實(shí)質(zhì)性分析程序更加詳細(xì)和具體。

　　要求：針對(duì)上述情況，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否正確，如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】

　　（1）不正確。在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　（2）正確。

　?。?）不正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段必須使用分析程序，這是審計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制規(guī)定。

　?。?）正確。

　?。?）不正確?？傮w復(fù)核階段的分析程序是必要程序，但是在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對(duì)特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。

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