2016年注會《會計》易錯題解析：會計政策變更的會計處理

下載正保會計網(wǎng)校APP 訂閱最新報考消息

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2016/04/01 13:57:49　字體：大小

選課中心

書課題助力備考

選課中心

資料專區(qū)

硬核干貨等你學(xué)

資料專區(qū)

免費題庫

海量好題免費做

免費題庫

會計人證件照

省時省力又省錢

會計人證件照

報名提醒

入口開通及時知

報名提醒

注冊會計師考試易錯題專家點評

　　多選題：

　　丙公司為國有大型企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。2011年1月1日開始執(zhí)行新會計準則體系。同時經(jīng)董事會和股東大會批準，于2011年1月1日開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。2011年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用3 000萬元計入無形資產(chǎn)，2011年攤銷計入管理費用300萬元。稅法規(guī)定，研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。不考慮其他因素，下列關(guān)于丙公司會計處理中，正確的是（?。?。

　　A.對2011年度資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是4 050萬元

　　B.對2011年度資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)無需確認遞延所得稅資產(chǎn)

　　C.對2011年度資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是4 500萬元

　　D.對2011年度資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)337.5萬元

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的按150%加計攤銷。稅法的攤銷額=3000×150%/10=300×150%。攤銷1年后的計稅基礎(chǔ)=攤銷前的計稅基礎(chǔ)3 000×150%－攤銷額300×150%=4050（萬元），所以選項A正確；對2011年度資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。資本化開發(fā)費用的賬面價值是2 700萬元，計稅基礎(chǔ)是4 050萬元，但是該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，無需確認遞延所得稅資產(chǎn)，所以B正確。

　　【專家點評】本題考查知識點：會計政策變更的會計處理。本題實質(zhì)考查遞延所得稅的會計處理，對于特殊的項目，比如自行研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同是否確認遞延所得稅一定要理解原理。

　　針對大家在做題過程中出現(xiàn)的問題，可以在網(wǎng)校論壇進行題目的討論，實在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學(xué)員都能夠打下一個堅實的基礎(chǔ)，在考試的時候遇到類似的問題大家可以得分。

　　相關(guān)鏈接：2016年注冊會計師《會計》易錯題寶典

　　注：本文為正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)，版權(quán)屬正保會計網(wǎng)校所有，未經(jīng)授權(quán)，不得轉(zhuǎn)載。