2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化練習(xí)：每股收益

　　2015年除新增企業(yè)存在發(fā)行在外的除普通股以外的金融工具時(shí)基本每股收益的計(jì)算以外，其他內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。本章屬于重點(diǎn)內(nèi)容。在歷年考試中既可能出主觀題，又可能出客觀題。客觀題考點(diǎn)是基本每股收益和稀釋每股收益的計(jì)算，涉及股票股利、股票回購和股票期權(quán)；主觀題考點(diǎn)是基本每股收益和稀釋每股收益的計(jì)算，涉及股票股利、認(rèn)股權(quán)證；發(fā)放股票股利后每股收益的重新計(jì)算。

第二十七章《每股收益》強(qiáng)化練習(xí)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、2×15年3月31日，A公司發(fā)行1000萬股普通股取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。A公司與B公司在合并前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。合并前，A公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為5000萬股，除企業(yè)合并過程中定向增發(fā)的股票外股數(shù)未發(fā)生其他變動(dòng)。A公司2×15年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬元，B公司2×15年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元，利潤(rùn)在每個(gè)月均勻發(fā)生。A公司與B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。不考慮其他因素，則2×15年合并利潤(rùn)表中基本每股收益為（　）。

　　A、1.15元

　　B、1.2元

　　C、1.13元

　　D、1.32元

　　2、下列關(guān)于每股收益列報(bào)的說法中，不正確的是（?。?。

　　A、與合并報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中，不要求計(jì)算和列報(bào)每股收益，企業(yè)可以自行選擇列報(bào)

　　B、合并報(bào)表中需要分別以個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益在合并報(bào)表中予以列報(bào)

　　C、在個(gè)別報(bào)表上，母公司應(yīng)以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益，并在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中予以列示

　　D、以母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的基本每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司全部普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)

　　3、甲公司2011年度凈利潤(rùn)為32000萬元（不包括子公司利潤(rùn)或子公司支付的股利），發(fā)行在外普通股30000萬股，持有子公司乙公司60%的普通股股權(quán)。乙公司2011年度凈利潤(rùn)為1782萬元，發(fā)行在外普通股300萬股，普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為6元。2011年年初，乙公司對(duì)外發(fā)行240萬份可用于購買其普通股的認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價(jià)格為3元，甲公司持有12萬份認(rèn)股權(quán)證。假設(shè)母子公司之間沒有其他需抵消的內(nèi)部交易。甲公司取得對(duì)乙公司投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一致。甲公司合并報(bào)表的稀釋每股收益為（　）。

　　A、1.2元

　　B、1.1元

　　C、1.09元

　　D、2.1元

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司為上市公司，2010年1月1日按面值發(fā)行票面年利率3.002%的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值10000萬元，期限為5年，利息每年年末支付。經(jīng)測(cè)算得到實(shí)際利率為4%，甲公司在對(duì)該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了分拆，其中負(fù)債成份的公允價(jià)值為9555.6萬元，權(quán)益成份公允價(jià)值為444.4萬元。債券利息不符合資本化條件，甲公司適用的所得稅稅率為25%。該可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行一年后可以轉(zhuǎn)換為股票，轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股5元，即按債券面值每100元可轉(zhuǎn)換為20股面值1元的普通股。甲上市公司2010年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為30000萬元，2010年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為40000萬股。下列關(guān)于甲上市公司2010年每股收益的表述中，正確的有（?。?。

　　A、基本每股收益為0.75元/股

　　B、假設(shè)該可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股，增量股的每股收益為0.14元/股

　　C、該可轉(zhuǎn)換公司債券不具有稀釋性

　　D、稀釋每股收益為0.72元/股

　　2、下列關(guān)于稀釋性潛在普通股說法正確的有（　）。

　　A、假定潛在普通股當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，如果會(huì)增加持續(xù)經(jīng)營(yíng)每股收益或增加持續(xù)經(jīng)營(yíng)每股虧損，表明具有稀釋性

　　B、企業(yè)每次發(fā)行的潛在普通股應(yīng)當(dāng)視作不同的潛在普通股，分別判斷其稀釋性

　　C、一項(xiàng)潛在普通股對(duì)企業(yè)每股收益不一定具有稀釋性

　　D、稀釋程度根據(jù)增量股的每股收益衡量

參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【正確答案】A

　　【答案解析】非同一控制下企業(yè)合并中作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù)應(yīng)當(dāng)從購買日起計(jì)算。2×15年發(fā)行在外的普通股股數(shù)＝5000＋1000×9/12＝5750（萬股），合并凈利潤(rùn)＝6000＋800×9/12＝6600（萬元），基本每股收益＝6600/5750＝1.15（元）。

　　2.

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：每股收益的列報(bào)。

　　合并報(bào)表中僅要求其以合并報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益并在合并報(bào)表中予以列報(bào)，與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中不要求計(jì)算和列報(bào)每股收益，企業(yè)可以自行選擇進(jìn)行列報(bào)。

　　3.

　　【正確答案】C

　　【答案解析】①乙公司調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝240-240×3/6＝120（萬股）

　　②乙公司的稀釋每股收益＝1782/（300＋120）＝4.24（元）

　?、蹥w屬于甲公司普通股股東的甲公司凈利潤(rùn)＝32000（萬元）

　?、芤夜緝衾麧?rùn)中歸屬于普通股且由甲公司享有的部分＝4.24×300×60%＝763.2（萬元）

　?、菀夜緝衾麧?rùn)中歸屬于認(rèn)股權(quán)證且由甲公司享有的部分＝4.24×120×12/240＝25.44（萬元）

　　⑥甲公司合并報(bào)表的稀釋每股收益＝（32000＋763.2＋25.44）/30000＝1.09（元）

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】基本每股收益＝30000/40000＝0.75（元/股）；

　　稀釋每股收益的計(jì)算：

　　假設(shè)該可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股，增加的凈利潤(rùn)＝9555.6×4%×（1－25%）＝286.67（萬元），增加的普通股股數(shù)＝10000/100×20＝2000（萬股）；

　　增量股的每股收益＝286.67/2000＝0.14（元/股）；

　　增量股的每股收益小于原每股收益，該可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用。

　　稀釋每股收益＝（30000＋286.67）/（40000＋2000）＝0.72（元/股）。

　　2.

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：稀釋性潛在普通股。

　　選項(xiàng)A，假定潛在普通股當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，如果會(huì)減少持續(xù)經(jīng)營(yíng)每股收益或增加持續(xù)經(jīng)營(yíng)每股虧損，表明具有稀釋性。

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