2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化練習(xí)：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

　　2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。本章是歷年考試重點(diǎn)，主觀題往往與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正結(jié)合出題；考點(diǎn)是代理手續(xù)費(fèi)收入、獎(jiǎng)勵(lì)積分收入的核算、BOT業(yè)務(wù)、存話費(fèi)送手機(jī)的核算。客觀題主要考查收入的構(gòu)成內(nèi)容、期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支的核算內(nèi)容；考點(diǎn)是收入、利得、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用、現(xiàn)金折扣的核算，建造合同的核算，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的核算。

第十一章《收入、費(fèi)用和利潤(rùn)》強(qiáng)化練習(xí)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、2011年甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

　?。?）2011年2月，甲公司以生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備交換乙公司其持有的5000股丙公司股票，乙公司將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為25萬元。

　　（2）因?yàn)樽匀粸?zāi)害，收到捐款100萬元。

　?。?）乙公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈J材料1000公斤，實(shí)際單位成本60元，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。

　　甲公司2011年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入金額是（?。?/p>

　　A、240萬元

　　B、111萬元

　　C、100萬元

　　D、105萬元

　　2、關(guān)于建造合同收入，下列說法中不正確的是（　）。

　　A、在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入

　　B、在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)成本后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同成本

　　C、在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入減去當(dāng)期確認(rèn)合同成本，即為當(dāng)期確認(rèn)合同毛利

　　D、前期開始當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入確認(rèn)為當(dāng)期合同收入

　　3、對(duì)于以建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，在建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用，應(yīng)依據(jù)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是（?。?。

　　A、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》

　　B、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》

　　C、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》

　　D、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定的有（?。?/p>

　　A、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照未扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

　　B、銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照未扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額

　　C、銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》

　　D、企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，非日后事項(xiàng)的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入

　　2、下列有關(guān)收入確認(rèn)方法，不正確的有（　）。

　　A、長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，一次性收取若干期的，應(yīng)一次確認(rèn)收入

　　B、宣傳媒介的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入，廣告的制作費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入

　　C、申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入

　　D、屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，均在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入

參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為接受的捐贈(zèng)款100萬元。

　　注意審題：甲公司以生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，設(shè)備是其產(chǎn)品，所以要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不是按照處置固定資產(chǎn)來處理的。

　　分錄為：

　　（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司25

　　         貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25

　?。?）借：銀行存款100

　　         貸：營(yíng)業(yè)外收入100

　　（3）借：原材料60000

　　         貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢60000

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢60000

　　    貸：管理費(fèi)用60000

　　2、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】前期開始當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。

　　3、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】BOT中確認(rèn)的資產(chǎn)需要分情況進(jìn)行處理的：

　　第一種是確認(rèn)應(yīng)收工程款項(xiàng)，

　　會(huì)計(jì)處理是

　　借：銀行存款

　　    貸：應(yīng)收賬款

　　第二中情形是確認(rèn)無形資產(chǎn)的，即確認(rèn)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的公允價(jià)值

　　借：無形資產(chǎn)

　　    貸：工程結(jié)算。

　　BOT項(xiàng)目包括成立專門的項(xiàng)目公司經(jīng)營(yíng)和非專門項(xiàng)目公司經(jīng)營(yíng)兩種經(jīng)營(yíng)方式。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》，企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確認(rèn)收入：

　?。?）建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。

　　（2）基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：

　?、俸贤?guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。

　?、诤贤?guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。

　?、垌?xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

　　（3）按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。

　?。?）按照特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營(yíng)服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。

　　（5）BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。

　　（6）在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　2、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】A選項(xiàng)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入；B選項(xiàng)，宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入，廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入；D選項(xiàng)，屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　相關(guān)鏈接：
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　　2015注會(huì)備考資料“大禮包”——會(huì)計(jì)

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