2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選（四十七）

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單選題

（2019年）2×21年7月，甲公司因生產(chǎn)產(chǎn)品使用的非專利技術(shù)涉嫌侵權(quán)，被乙公司起訴。2×21年12月31日，案件仍在審理過程中。律師認(rèn)為甲公司很可能敗訴。預(yù)計(jì)賠償金額在200萬至300萬之間，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性均相同。如果敗訴，甲公司需要支付訴訟費(fèi)20萬元。甲公司認(rèn)為，其對(duì)非專利技術(shù)及其生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)購買了保險(xiǎn)，如果敗訴，保險(xiǎn)公司按照保險(xiǎn)合同的約定很可能對(duì)其進(jìn)行賠償。預(yù)計(jì)賠償金額為150萬元。不考慮其他因素，甲公司在其2×21年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)上述訴訟事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的負(fù)債金額是（?。?。

A、200萬元 

B、250萬元 

C、150萬元 

D、270萬元 

【答案】

D

【解析】

因未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額＝（200＋300）/2＋20＝270（萬元）。很可能收到的補(bǔ)償，尚未達(dá)到基本確定，無需處理。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用 20

　　營業(yè)外支出 250

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 270

單選題

甲公司有關(guān)擔(dān)保的業(yè)務(wù)如下：（1）2×19年根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任；（2）2×21年10月，乙公司無法償還到期借款。2×21年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。2×21年財(cái)務(wù)報(bào)告于2×22年2月1日批準(zhǔn)報(bào)出。 假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保的損失不允許稅前扣除。適用所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2×21年的會(huì)計(jì)處理，正確的是（?。?/p>

A、在其2×21年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行披露，不確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營業(yè)外支出  

B、在其2×21年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行披露，確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營業(yè)外支出7 200萬元，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1 800萬元  

C、在其2×21年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任不需要披露，但需要確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營業(yè)外支出7 200萬元，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1 800萬元  

D、在其2×21年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任不需要披露，但需要確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營業(yè)外支出7 200萬元，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)  

【答案】

A

【解析】

應(yīng)在報(bào)表中披露具有連帶保證責(zé)任的擔(dān)保業(yè)務(wù)。由于按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元，所以甲公司需要承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性達(dá)不到很可能的要求，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，因此不確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營業(yè)外支出；同時(shí)，或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）都需要披露。所以因此A選項(xiàng)正確。

單選題

A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2×21年年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是2×22年4月30日，2×21年所得稅匯算清繳于2×22年4月30日完成。A公司2×21年發(fā)生的或有事項(xiàng)如下：A公司為丙公司提供擔(dān)保的某項(xiàng)銀行借款100萬元于2×21年9月到期。該借款系丙公司于2×19年9月從銀行借入的，A公司為丙公司此項(xiàng)借款的本息提供50%的擔(dān)保。丙公司借入的款項(xiàng)至到期日應(yīng)償付的本息為118萬元。由于丙公司無力償還到期的債務(wù)，債權(quán)銀行于11月向法院提起訴訟，要求丙公司和為其提供擔(dān)保的A公司償還借款本息，并支付罰息5萬元。至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預(yù)計(jì)承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的可能性為60%。估計(jì)需要支付擔(dān)?？?0萬元。2×22年7月20日法院判決A公司需支付款項(xiàng)55萬元。假定稅法規(guī)定該擔(dān)保損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)不允許在稅前扣除。A公司不再上訴并執(zhí)行判決。 不考慮其他因素，下列A公司因擔(dān)保事項(xiàng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的是（　）。

A、2×21年12月31日A公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元  

B、2×21年12月31日A公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元  

C、2×22年7月20日A公司應(yīng)確認(rèn)以前年度損益調(diào)整5萬元  

D、2×22年7月20日A公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元  

【答案】

A

【解析】

選項(xiàng)A，由于題目說明“A公司為丙公司此項(xiàng)借款的本息提供50%的擔(dān)保。至12月31日，法院尚未作出判決，A公司預(yù)計(jì)承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的可能性為60%。估計(jì)需要支付擔(dān)保款50萬元?！彼訟公司需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元；選項(xiàng)BD，因?yàn)閾?dān)保支出稅前不能扣除，預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；選項(xiàng)C，判決需要支付的款項(xiàng)為55萬元，之前確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為50萬元。由于該判決時(shí)間是7月20日，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所以，多出來的5萬元的差額，不需要確認(rèn)以前年度損益調(diào)整，應(yīng)直接確認(rèn)營業(yè)外支出5萬元。會(huì)計(jì)處理如下：

2×21年12月31日的會(huì)計(jì)處理是：

借：營業(yè)外支出 50

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50

2×22年7月20日判決支付時(shí)：

借：營業(yè)外支出 5

　　貸：其他應(yīng)付款 5

后續(xù)實(shí)際賠付時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 50

　　其他應(yīng)付款 5

　　貸：銀行存款 55

單選題

2×19年5月31日，甲公司發(fā)生如下借款擔(dān)保業(yè)務(wù)：A公司從銀行借款500萬元，期限3年，甲公司全額擔(dān)保；B公司從銀行借款300萬元，期限為5年，甲公司為其提供70%的擔(dān)保；C公司從銀行借款700萬元，期限4年，甲公司提供全額擔(dān)保。截至2×22年12月31日上述公司還款情況如下：A公司在2×22年5月31日到期時(shí)已經(jīng)全額還款；B公司的借款尚未到期，B公司能夠按期歸還利息，預(yù)期不存在不能還款的可能；C公司近期經(jīng)營狀況嚴(yán)重惡化，很可能不能償還到期債務(wù)，不考慮其他因素，甲公司因上述擔(dān)保業(yè)務(wù)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（　）。

A、700萬元 

B、1 000萬元 

C、1 500萬元 

D、0 

【答案】

A

【解析】

A公司的債務(wù)已經(jīng)不存在了不需要予以確認(rèn)；B公司的債務(wù)為5年期還未到期，同時(shí)也不存在不能還款的可能，故不需要考慮；C公司的債務(wù)將在一年內(nèi)到期同時(shí)很可能不能償還，所以甲公司要確認(rèn)連帶責(zé)任，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債700萬元。

單選題

下列關(guān)于企業(yè)因擔(dān)保事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債的賬務(wù)處理的表述中，不正確的是（?。?。

A、在擔(dān)保涉及訴訟的情況下，如果企業(yè)已被判決敗訴，且企業(yè)不再上訴，則應(yīng)當(dāng)沖回原已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額  

B、如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)很可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債  

C、如果法院尚未判決，則企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債  

D、如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)估計(jì)敗訴的可能性，如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債  

【答案】

C

【解析】

選項(xiàng)A，企業(yè)已經(jīng)被判決敗訴，且不再上訴，這就說明此時(shí)該事項(xiàng)就已經(jīng)是確定的了，不再屬于或有事項(xiàng)，所以也就不能再作為預(yù)計(jì)負(fù)債來核算，此時(shí)要將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款中。分錄為：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　貸：其他應(yīng)付款

選項(xiàng)B，如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)很可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；選項(xiàng)CD，對(duì)于債務(wù)擔(dān)保，如果法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。故選項(xiàng)C的說法不正確。

單選題

2×21年11月1日，乙公司因合同違約被甲公司起訴。至2×21年末，乙公司尚未接到法院的判決。乙公司法律顧問預(yù)計(jì)，如無特殊情況很可能敗訴，并預(yù)計(jì)將支付的賠償款在160萬元到200萬元之間，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同；同時(shí)乙公司還將承擔(dān)訴訟費(fèi)3萬元。不考慮其他因素，乙公司因該訴訟案件應(yīng)于2×21年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（　）。

A、160萬元 

B、163萬元 

C、183萬元 

D、200萬元 

【答案】

C

【解析】

乙公司預(yù)計(jì)將支付的賠償款在160萬元到200萬元之間，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同，此時(shí)應(yīng)該按照該范圍內(nèi)的中間值確定最佳估計(jì)數(shù)，同時(shí)承擔(dān)訴訟費(fèi)用3萬元，因此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債＝（160＋200）/2＋3＝183（萬元）。

分錄為：

借：管理費(fèi)用 　　 3

　　營業(yè)外支出 180

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債  　183

單選題

甲公司是一家化工廠，其產(chǎn)生的化工廢料嚴(yán)重影響了當(dāng)?shù)丨h(huán)境。由于其治污不力，被當(dāng)?shù)鼐用衿鹪V，要求其賠償損失共計(jì)500萬元。甲公司經(jīng)咨詢，預(yù)計(jì)很可能賠償金額為300萬元。至2×22年年末，該未決訴訟尚未判決。2×23年2月1日，法院開庭審理，判決甲公司應(yīng)向當(dāng)?shù)鼐用裰Ц顿r償款400萬元，甲公司與當(dāng)?shù)鼐用窬呐袥Q，并于2月底結(jié)算賠償款。稅法規(guī)定，該賠償金額在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2×22年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2×23年4月30日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，并在對(duì)外報(bào)出當(dāng)日完成匯算清繳。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，下列關(guān)于該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?。?/p>

A、2×22年末，甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元  

B、2×23年2月1日，甲公司應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)付款400萬元  

C、2×23年2月1日，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75萬元  

D、2×22年末，甲公司不應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)對(duì)上述事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露  

【答案】

B

【解析】

2×22年末，甲公司應(yīng)按照預(yù)計(jì)很可能賠償金額對(duì)該未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元，并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝300×25%＝75（萬元），分錄為：

借：營業(yè)外支出300

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債300

借：遞延所得稅資產(chǎn)75

　　貸：所得稅費(fèi)用 75

2×23年2月1日，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度營業(yè)外支出，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 100

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 300

　　貸：其他應(yīng)付款 400

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75

2×23年2月底實(shí)際支付賠償款：

借：其他應(yīng)付款 400

　　貸：銀行存款 400

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（400×25%）100

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 100

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