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1、單選題
甲公司是一家制造業(yè)企業(yè),其產(chǎn)生的化工廢水嚴(yán)重影響了當(dāng)?shù)丨h(huán)境。由于其治污不力,被周圍居民起訴,要求其賠償農(nóng)作物經(jīng)濟(jì)損失共計(jì)200萬(wàn)元。甲公司經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)是因?yàn)樗?gòu)買的乙公司環(huán)保設(shè)備不達(dá)標(biāo)造成的,且給甲公司造成其他方面的損失。由于與乙公司協(xié)商意見(jiàn)不一致,因此對(duì)乙公司提起訴訟,要求其支付補(bǔ)償金額180萬(wàn)元。至2×22年末,上述事項(xiàng)均未判決。甲公司經(jīng)咨詢法律顧問(wèn),預(yù)計(jì)很可能向周圍居民支付的賠償金額為150萬(wàn)元,同時(shí)基本確定從乙公司處得到180萬(wàn)元的補(bǔ)償。稅法規(guī)定,支付的賠償金額在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除,取得的賠償款在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入應(yīng)稅收入。甲公司適用的所得稅稅率為25%,假定甲公司在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素,下列關(guān)于甲公司2×22年末未決訴訟相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的是(?。?。
A、甲公司應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)收款180萬(wàn)元
B、甲公司應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬(wàn)元
C、甲公司將因賠付義務(wù)形成的負(fù)債與追償形成的資產(chǎn)以抵銷后的凈額列報(bào)
D、對(duì)于上述事項(xiàng),甲公司不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債,只需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露
【答案】B
【解析】選項(xiàng) A,甲公司預(yù)計(jì)很可能支付的賠償金額滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件,應(yīng)該確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債;預(yù)期得到的補(bǔ)償金額由于基本確定能夠收到,應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),但是確認(rèn)的金額不能超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值,所以應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)收款 150萬(wàn)元;選項(xiàng) C,該訴訟事項(xiàng)預(yù)期能夠形成的金融資產(chǎn)與前一未決訴訟并非直接相關(guān),公司不具有當(dāng)前可執(zhí)行的法定抵銷權(quán)利,不能在同一過(guò)程或周期內(nèi)結(jié)算,也無(wú)法幾乎消除全部的信用風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn),不滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債抵銷的條件;選項(xiàng) D,甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和其他應(yīng)收款,另外應(yīng)對(duì)上述事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中披露。因此甲公司應(yīng)該做的分錄為:借:營(yíng)業(yè)外支出 150
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 150
借:遞延所得稅資產(chǎn) 37.5
貸:所得稅費(fèi)用 37.5
借:其他應(yīng)收款 150
貸:營(yíng)業(yè)外支出 150
借:所得稅費(fèi)用 37.5
貸:遞延所得稅負(fù)債 37.5
【點(diǎn)評(píng)】本題考查未決訴訟和未決仲裁的會(huì)計(jì)處理。這個(gè)知識(shí)點(diǎn)既可以單獨(dú)考查,涉及會(huì)計(jì)處理原則,預(yù)計(jì)負(fù)債以及預(yù)期補(bǔ)償?shù)拇_認(rèn)原則;也可以與日后事項(xiàng)結(jié)合,考查資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)計(jì)分錄、日后期間的調(diào)整分錄。
時(shí)間 | 處理原則 | |
資產(chǎn)負(fù)債表日 | 未決訴訟的預(yù)計(jì)損失 | 借:營(yíng)業(yè)外支出 管理費(fèi)用 貸:預(yù)計(jì)負(fù)債【按照最可能發(fā)生的金額】 借:遞延所得稅資產(chǎn) 貸:所得稅費(fèi)用 |
預(yù)計(jì)獲得的補(bǔ)償 | 基本確定能夠收到時(shí),應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn),且不能超過(guò)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額: 借:其他應(yīng)收款 貸:營(yíng)業(yè)外支出 借:所得稅費(fèi)用 貸:遞延所得稅負(fù)債 | |
列報(bào)原則 | ①預(yù)計(jì)負(fù)債與其他應(yīng)收款不得抵銷列示; ②上述確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債和其他應(yīng)收款均應(yīng)予以披露 | |
日后期間實(shí)際判決,且服從判決(假定不考慮賠償) | 借:以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 ——管理費(fèi)用 預(yù)計(jì)負(fù)債 貸:其他應(yīng)付款 借:以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 貸:以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 |
2、多選題
甲公司2×20年1月1日按照面值購(gòu)入一批分期付息、到期一次還本的債券,每年年末付息,購(gòu)買價(jià)款為1 000萬(wàn)元,票面年利率為4%,期限為5年,甲公司將其作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。2×20年12月31日,甲公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)定該債券發(fā)生信用風(fēng)險(xiǎn),但經(jīng)甲公司綜合分析,該債券的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后沒(méi)有顯著增加,甲公司按照未來(lái)12個(gè)月的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備,其金額為150萬(wàn)元。2×21年12月31日,該債券信用風(fēng)險(xiǎn)仍未顯著增加,也未減少和消失。假定不考慮其他因素,甲公司下列會(huì)計(jì)處理正確的是(?。?。
A、2×20年年末應(yīng)確認(rèn)利息收入40萬(wàn)元
B、2×20年年末應(yīng)確認(rèn)信用減值損失150萬(wàn)元
C、2×20年年末該債券投資攤余成本為850萬(wàn)元
D、2×21年年末應(yīng)確認(rèn)利息收入34萬(wàn)元
第一階段 | 第二階段 | 第三階段 | |
特點(diǎn) | 初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)并未顯著增加(包括在資產(chǎn)負(fù)債表日信用風(fēng)險(xiǎn)較低) | 初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加但不存在表明發(fā)生信用損失的客觀證據(jù)(無(wú)減值跡象) | 在資產(chǎn)負(fù)債表日(含購(gòu)買或源生)存在已發(fā)生信用減值的客觀證據(jù)(有減值跡象) |
損失準(zhǔn)備的計(jì)量 | 相當(dāng)于未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額 | 相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失的金額 | 相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失 |
利息收入計(jì)算 | 賬面余額×實(shí)際利率 (總額法) | 賬面余額×實(shí)際利率 (總額法) | 攤余成本×實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率(凈額法) |
3、單選題
乙公司出于提高資金流動(dòng)性考慮,于2×22年4月1日對(duì)外出售以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的10%,收到價(jià)款120萬(wàn)元(公允價(jià)值)。出售時(shí)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的攤余成本為1 100萬(wàn)元,公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元。對(duì)于該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余部分,乙公司既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),又計(jì)劃在未來(lái)期間根據(jù)市場(chǎng)行情擇機(jī)出售。下列關(guān)于乙公司于重分類日的會(huì)計(jì)處理表述中,不正確的是( )。
A.處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為10萬(wàn)元
B.乙公司應(yīng)將剩余部分重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融
資產(chǎn)
C.重分類借記“其他債權(quán)投資”科目的金額為1080萬(wàn)元
D.重分類貸記“其他綜合收益”科目的金額為90萬(wàn)元
處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=120-1 100×10%=10(萬(wàn)元),選項(xiàng)A正確;該項(xiàng)金融資產(chǎn)剩余部分的合同現(xiàn)金流量特征為“本金加利息”,企業(yè)管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),又以出售為目標(biāo),因此應(yīng)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),選項(xiàng)B不正確;重分類時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1 200×90%=1 080(萬(wàn)元),選項(xiàng)C正確;重分類時(shí)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 100×90%=990(萬(wàn)元),重分類時(shí)確認(rèn)其他綜合收益=1 080-990=90(萬(wàn)元),選項(xiàng)D正確。 會(huì)計(jì)分錄為:
借:銀行存款 120
貸:債權(quán)投資 110
投資收益 10
借:其他債權(quán)投資 (1 200×90%)1 080
貸:債權(quán)投資 (1 100×90%)990
其他綜合收益 90
4、單選題
2×22年1月1日,A公司與B銀行簽署一份應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓協(xié)議,將銷售形成的200萬(wàn)元應(yīng)收賬款(未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)轉(zhuǎn)讓給B銀行,轉(zhuǎn)讓價(jià)為180萬(wàn)元。協(xié)議約定,由A公司為該筆轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款提供擔(dān)保,擔(dān)保金額為50萬(wàn)元,實(shí)際應(yīng)收賬款壞賬損失超過(guò)擔(dān)保余額的部分由B銀行承擔(dān);未經(jīng)A公司同意,B銀行不能將該筆應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給其他方,未來(lái)期間若A公司收到轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款的款項(xiàng),須立即支付給B銀行。轉(zhuǎn)移日,A公司所提供擔(dān)保的公允價(jià)值為10萬(wàn)元。當(dāng)日,A公司收到B銀行支付的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓款180萬(wàn)元。 根據(jù)上述資料,下列關(guān)于A公司2×22年1月1日進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理的表述不正確的是(?。?。
A、A公司應(yīng)按照繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認(rèn)該被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn),并相應(yīng)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債
B、A公司應(yīng)確認(rèn)“繼續(xù)涉入資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目180萬(wàn)元
C、A公司應(yīng)確認(rèn)“繼續(xù)涉入負(fù)債”會(huì)計(jì)科目60萬(wàn)元
D、A公司應(yīng)確認(rèn)“投資收益”會(huì)計(jì)科目30萬(wàn)元
【答案】B
【解析】由于 A公司既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留該筆應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,并且未經(jīng) A公司同意, B銀行不能將該應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給其他方, B銀行不具備出售該筆款項(xiàng)的實(shí)際能力,導(dǎo)致 A公司保留了對(duì)該筆應(yīng)收賬款的控制,所以應(yīng)當(dāng)按照 A公司繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認(rèn)該被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn),并相應(yīng)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款 180
繼續(xù)涉入資產(chǎn) 50
投資收益 30
貸:應(yīng)收賬款 200
繼續(xù)涉入負(fù)債 60
5、多選題
2×22年1月1日,某公司為規(guī)避所持有的自產(chǎn)鐵礦石的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),決定在期貨市場(chǎng)上建立套期保值頭寸,并指定某期貨合約為2×22年上半年鐵礦石價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。該期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目(鐵礦石)在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。2×22年1月1日,該期貨合約的公允價(jià)值為零,被套期項(xiàng)目(鐵礦石)的賬面價(jià)值和成本均為5 000萬(wàn)元,公允價(jià)值也是5 000萬(wàn)元。2×22年6月30日,該期貨合約的公允價(jià)值上漲了500萬(wàn)元,鐵礦石的公允價(jià)值下降了500萬(wàn)元。當(dāng)日,該公司按公允價(jià)值將鐵礦石出售,并將該期貨合約結(jié)算。假定該公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)定該套期完全有效。不考慮其他因素,下列表述中正確的有(?。?。
A、該公司應(yīng)在2×22年1月1日將被套期項(xiàng)目自“庫(kù)存商品”科目轉(zhuǎn)入“被套期項(xiàng)目”科目
B、該公司應(yīng)在2×22年6月30日根據(jù)套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)額貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目500萬(wàn)元
C、該公司應(yīng)在2×22年6月30日根據(jù)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值的變動(dòng)額借記“套期損益”科目500萬(wàn)元
D、該公司應(yīng)在2×22年6月30日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5 000萬(wàn)元
【答案】AC
【解析】選項(xiàng) B,應(yīng)當(dāng)記入“套期損益”科目的貸方;選項(xiàng) D,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 500萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下: 2× 22年 1月 1日:
借:被套期項(xiàng)目——庫(kù)存商品鐵礦石 5 000
貸:庫(kù)存商品——鐵礦石 5 000
2×22年6月30日:
借:套期工具——鐵礦石期貨合同 500
貸:套期損益 500
借:套期損益 500
貸:被套期項(xiàng)目——庫(kù)存商品鐵礦石 500
借:銀行存款或應(yīng)收賬款 4 500
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 500
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 500
貸:被套期項(xiàng)目——庫(kù)存商品鐵礦石 4 500
借:銀行存款 500
貸:套期工具——鐵礦石期貨合同 500
6、多選題
甲公司為國(guó)內(nèi)企業(yè),記賬本位幣為人民幣,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。2×22年10月5日,甲公司以每股4美元的價(jià)格購(gòu)入境外乙公司10萬(wàn)股股票并分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,當(dāng)日匯率為1美元=6.86元人民幣,款項(xiàng)已經(jīng)支付;另發(fā)生交易費(fèi)用1萬(wàn)元人民幣,12月31日,乙公司股票市價(jià)為每股4.2美元,當(dāng)日匯率為1美元=6.84元人民幣。不考慮其他因素,2×22年甲公司該項(xiàng)股票投資相關(guān)會(huì)計(jì)處理中正確的有(?。?。
A、2×22年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為11.88萬(wàn)元人民幣
B、2×22年10月5日發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入金融資產(chǎn)的成本
C、2×22年12月31日確認(rèn)的匯兌差額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
D、2×22年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益為12.88萬(wàn)元人民幣
【答案】AD
【解析】甲公司購(gòu)入的股票投資作為交易性金融資產(chǎn)核算,相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,選項(xiàng) B不正確;外幣交易性金融資產(chǎn)期末股價(jià)和匯率的變動(dòng),不作區(qū)分,全部計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,選項(xiàng) C不正確。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下:
10月5日購(gòu)入乙公司股票
借:交易性金融資產(chǎn)——成本(10×4×6.86)274.4
投資收益 1
貸:銀行存款 275.4
12月31日
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 12.88
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益(10×4.2×6.84-274.4)12.88
2×22年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=10×4.2×6.84-274.4-1=11.88(萬(wàn)元人民幣)
【提示】12.88萬(wàn)元人民幣既包含股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響,又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。
【點(diǎn)評(píng)】本題考查外幣交易性金融資產(chǎn)的核算,需要掌握交易性金融資產(chǎn)初始、后續(xù)計(jì)量的一般處理原則,以及外幣交易性金融資產(chǎn)的期末特殊處理。
1.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
時(shí)間 | 會(huì)計(jì)處理 | |
取得投資時(shí) | 借:交易性金融資產(chǎn)——成本[公允價(jià)值] 投資收益[交易費(fèi)用] 應(yīng)收股利[支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利] 貸:銀行存款 | ①按照公允價(jià)值計(jì)量,相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益; ②企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理 |
期末公允價(jià)值變動(dòng) | 借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 或相反分錄 | |
宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 | 借:應(yīng)收股利 貸:投資收益 借:銀行存款 貸:應(yīng)收股利 | |
處置 | 借:銀行存款 貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng)[或借方] 投資收益[或借方] | 處置該金融資產(chǎn)時(shí),持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益,不需要轉(zhuǎn)入投資收益 |
2.外幣項(xiàng)目期末折算
除了金融資產(chǎn),還需要注意其他權(quán)益工具投資、其他債權(quán)投資等外幣資產(chǎn)的期末特殊處理。
外幣業(yè)務(wù)因匯率變動(dòng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目總結(jié)如下:
外幣項(xiàng)目 | 性質(zhì) | 期末處理 |
存貨 | 非貨幣性 | 期末計(jì)量時(shí)所考慮的匯率變動(dòng)因素計(jì)入資產(chǎn)減值損失(包括匯率變動(dòng),也包括存貨減值損失,不區(qū)分) |
債權(quán)投資 | 貨幣性 | 匯率變動(dòng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
其他債權(quán)投資 | 貨幣性 | 匯率變動(dòng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益 |
其他權(quán)益工具投資 | 非貨幣性 | 匯率變動(dòng)與公允價(jià)值變動(dòng)一并計(jì)入其他綜合收益 |
交易性金融資產(chǎn) | 非貨幣性 | 匯率變動(dòng)與公允價(jià)值變動(dòng)一并計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益 |
7、單選題
甲公司利用自有資金購(gòu)買銀行理財(cái)產(chǎn)品,該理財(cái)產(chǎn)品為非保本浮動(dòng)收益型,期限為6個(gè)月,不可轉(zhuǎn)讓交易,也不可提前贖回。根據(jù)理財(cái)產(chǎn)品合約,基礎(chǔ)資產(chǎn)為固定收益類資產(chǎn)池,資產(chǎn)池主要包括存放同業(yè)、債券投資及回購(gòu)交易等,銀行有權(quán)根據(jù)市場(chǎng)情況隨時(shí)對(duì)資產(chǎn)池結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整,目的在于最大化投資收益,理財(cái)產(chǎn)品投資收益來(lái)源于資產(chǎn)池的投資收益。甲公司購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品的主要目的在于取得理財(cái)產(chǎn)品投資收益,一般不會(huì)在到期前轉(zhuǎn)讓。不考慮其他因素,甲公司應(yīng)將該理財(cái)產(chǎn)品分類為(?。?。
A、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)
B、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
C、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
D、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
該理財(cái)產(chǎn)品,理財(cái)資金投向是固定收益類的資產(chǎn)池,該理財(cái)產(chǎn)品采用動(dòng)態(tài)管理模式,主要通過(guò)持有基礎(chǔ)資產(chǎn)賺取收益以及出售基礎(chǔ)資產(chǎn)賺取差價(jià),不滿足本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。因此,甲公司應(yīng)將購(gòu)買的該銀行理財(cái)產(chǎn)品分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。目前實(shí)務(wù)中,很多銀行理財(cái)產(chǎn)品無(wú)法判斷其基礎(chǔ)資產(chǎn)是否滿足本金加利息的合同現(xiàn)金流量,在這種情況下,理財(cái)產(chǎn)品只能分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
【點(diǎn)評(píng)】本題考查了金融資產(chǎn)的分類,需要熟悉金融資產(chǎn)分類的判斷依據(jù),通過(guò)實(shí)務(wù)案例理解分類的思路和原則。
金融資產(chǎn)“三分類”的相關(guān)內(nèi)容總結(jié)。
金融資產(chǎn)類別 | 業(yè)務(wù)模式 | 合同現(xiàn)金流量特征 | 金融工具類型 | 會(huì)計(jì)科目 |
第一類 (以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)) | 收取合同現(xiàn)金流量 | 僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付(本金+利息) | 債務(wù)工具(如普通債券、貸款、應(yīng)收款項(xiàng)等) | 債權(quán)投資、應(yīng)收賬款、貸款等 |
第二類(以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)) | 收取合同現(xiàn)金流量以及出售 | 一般情形(債務(wù)工具投資):同上 | 債務(wù)工具 | 其他債權(quán)投資 |
非交易性 | 直接指定(權(quán)益工具投資):不屬于以上情形 | 權(quán)益工具 | 其他權(quán)益工具投資 | |
第三類(以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)) | 不屬于以上兩類 | 不屬于以上兩類 (兜底分類) | 債務(wù)工具、權(quán)益工具(如股票、基金、可轉(zhuǎn)換債券等) | 交易性金融資產(chǎn) |
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