最新的消費稅征求意見稿出來啦！看看都變化了啥？

增值稅解讀

增值稅變化

消費稅解讀

消費稅變化

12月3日，國家稅務總局公布了《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》，網(wǎng)校的老師第一時間對內(nèi)容進行了整理，備考注會的同學們，一起來看一下吧！

   增值稅法征求意見稿的余溫還沒有過去，消費稅法的征求意見稿又和大家見面了。按照現(xiàn)在的速度，我國在2020年之前實現(xiàn)稅收法定的目標很有希望的。現(xiàn)在的18個實體稅種中，9部已經(jīng)立法，剩下的9個稅種，5部已經(jīng)出臺了征求意見稿，只有4個稅種暫時未出臺征求意見稿，考慮到房地產(chǎn)稅涉及的稅種合并問題，剩余的稅種在2020年完成立法的可能性非常之大。

?? 方案給出了兩個調(diào)整思路： ??

一是納稅環(huán)節(jié)逐步后移。二是稅收收入穩(wěn)步下劃地方。那么帶來的直接變化，就是負稅人稅負的增加。產(chǎn)品銷售各個環(huán)節(jié)都有增值，納稅環(huán)節(jié)后移，稅基一定是增加的，那么稅率不變，稅額一定增加?，F(xiàn)行消費稅全部屬于中央政府收入，后續(xù)改革會將部分消費稅收入劃為地方政府的收入，從現(xiàn)在的思路來看，主要是存量部分仍歸中央，增量部分歸地方。那么已經(jīng)非常直白的表明，后續(xù)消費稅一定是會增加的，具體是從哪個稅目開始，還要看等具體的政策出臺。應該是會從珠寶玉石、高檔手表之類對民生影響較小的稅目開始，不會選擇成品油、小汽車之類的大眾消費品。我們這里只學習稅法知識本身，不展開討論這個問題。

按上述改革思路，后續(xù)消費稅會有大的調(diào)整，但是在此次消費稅法征求意見稿中，對此未作出實質(zhì)性變更，基本平移了原來的稅目、稅率和納稅環(huán)節(jié)。但是征求意見稿中給后續(xù)改革留下了“接口”，這一點最明顯的變化體現(xiàn)在納稅人的表述中，下面我們一起看一看消費稅法將要發(fā)生哪些變化：

?? 納稅人 ??

在中華人民共和國境內(nèi)銷售、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人,為消費稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納消費稅。

消費稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，依照本法所附《消費稅稅目稅率表》執(zhí)行。

提示

相較于現(xiàn)行規(guī)定的“生產(chǎn)、委托加工和進口”應稅消費品的表述。征求意見稿將“生產(chǎn)環(huán)節(jié)”調(diào)整為“銷售環(huán)節(jié)”，為后續(xù)納稅環(huán)節(jié)的后續(xù)工作留下伏筆。但是從這版征求意見稿本身來看，《消費稅稅目稅率表》雖然結構進行了調(diào)整，但是實質(zhì)內(nèi)容未變。后續(xù)納稅環(huán)節(jié)調(diào)整的話，直接對稅目稅率表進行調(diào)整即可，更加便捷。例如下表中，若后期“其他貴重首飾和珠寶玉石”納稅環(huán)節(jié)后移，直接把“10%”的稅率調(diào)整至“零售環(huán)節(jié)”即可。

   ?? 計稅依據(jù) ??

進口的應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關稅計稅價格+關稅）÷（1-消費稅比例稅率）

實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關稅計稅價格+關稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）

提示

消費稅計稅依據(jù)的確定方法未做調(diào)整。我們這里注意到在進口環(huán)節(jié)消費稅的組價計算中，和增值稅征求意見稿保持一致，消費稅征求意見稿也講“關稅完稅價格”調(diào)整為“關稅計稅價格”。那么應該同樣隱含著“計稅價格中不含服務貿(mào)易相關的對價”這層意思。我們要關注后續(xù)政策對這個地方的有沒有進一步的解釋。

?? 已納消費稅的抵扣 ??

第十一條 委托加工收回的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納消費稅稅款準予按規(guī)定抵扣。

第十二條 外購的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，符合下列情形的所納消費稅稅款準予按規(guī)定抵扣：

（一）煙絲生產(chǎn)卷煙的；

（二）鞭炮、焰火生產(chǎn)鞭炮、焰火的；

 （三）桿頭、桿身和握把生產(chǎn)高爾夫球桿的；

（四）木制一次性筷子生產(chǎn)木制一次性筷子的；

 （五）實木地板生產(chǎn)實木地板的；

（六）石腦油、燃料油生產(chǎn)成品油的；

（七）汽油、柴油、潤滑油分別生產(chǎn)汽油、柴油、潤滑油的；

（八）集團內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液生產(chǎn)啤酒的；

（九）葡萄酒生產(chǎn)葡萄酒的；

（十）高檔化妝品生產(chǎn)高檔化妝品的。

除第（六）、（七）、（八）項外，上述準予抵扣的情形僅限于進口或從同稅目納稅人購進的應稅消費品。

第十三條 納稅人應憑合法有效憑證抵扣消費稅。

提示

此處是消費稅征求意見稿中調(diào)整最大的地方。原來已納消費稅扣除政策分布在不同的文件之中，內(nèi)容較多，也存在一些爭議問題。從大的抵扣范圍來說分為以下三類：

征求意見稿中主要對第一類連續(xù)生產(chǎn)進行了從新規(guī)范。外購連續(xù)加工抵扣的范圍增加了啤酒，不見了珠寶玉石和摩托車。委托加工連續(xù)生產(chǎn)的抵扣范圍未做明確，從表述來看全部類別都可以納入抵扣范圍。但征求意見稿說明中指出“《征求意見稿》延續(xù)了《條例》中關于委托加工收回應稅消費品抵扣政策”，但是實際情況是，現(xiàn)行委托加工收回應稅消費品抵扣政策中，若加價銷售，不用考慮消費品類別；若連續(xù)生產(chǎn)，是要考慮消費品類別的。后續(xù)正式文件此處是否會發(fā)生調(diào)整，還有待進一步觀察。

?? 納稅期限 ??

消費稅的計稅期間分別為十日、十五日、一個月、一個季度或者半年。納稅人的具體計稅期間，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定計稅期間納稅的，可以按次納稅。

納稅人以一個月、一個季度或者半年為一個計稅期間的，自期滿之日起十五日內(nèi)申報納稅；以十日或者十五日為一個計稅期間的，自期滿之日起五日內(nèi)預繳稅款，于次月一日起十五日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。

提示

同增值稅征求意見稿一樣，消費稅征求意見稿取消了計稅期限中“1日、3日和5日”的規(guī)定，新增“半年”的計稅期間。

 除了上述調(diào)整之外，征求意見稿還有其他的一些對原政策表述的更新和完善。但這類調(diào)整和我們原來的理解沒有差異，所以不做進一步說明。此外，征求意見稿第20條規(guī)定：“國務院可以實施消費稅改革試點，調(diào)整消費稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，試點方案報全國人民代表大會常務委員會備案?！睘槲覀冊谖恼麻_頭所提到的消費稅后續(xù)改革留下了理論依據(jù)。

    本文作者：正保會計網(wǎng)校張敏老師

此次《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》中消費稅的變動后續(xù)是否會影響2020年的注會《稅法》備考呢？大家可以關注網(wǎng)校注冊會計師2020年的課程，屆時網(wǎng)校的《稅法》老師會第一時間為大家解讀和分析哦~

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