注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之審計思維（三）：著眼于企業(yè)整體

在審計工作中，審計小組通常采用分工的方式，按照每個注冊會計師審計經驗的多少分科目進行審計，一般是經驗較少的做貨幣資金、期間費用類科目，經驗豐富些的做一些資產、往來、負債類的科目，經驗再豐富些的，便負責收入、成本的審計了。工作開始后，由于審計時間有限，注冊會計師基本上都在自己的"一畝三分地兒"上緊張的趕工作進度，對于其他的業(yè)務則很少會了解。

那么，這種審計的思路是否合適？審計結果是否可以達到預期效果？我們來分析一下。

我們都知道，在企業(yè)的日常經營中，很少有和其他活動完全獨立的活動，表現(xiàn)在財務數(shù)據(jù)上則是每一條財務記錄都不是獨立的，都會和其他的記錄有著實質上的聯(lián)系。企業(yè)的財務記錄其實是一個相互之間有聯(lián)動關系的整體。

比如，企業(yè)銷售產品，不光是收入增加，可能也會有運輸費發(fā)生，引發(fā)銷售費用變化，也會增加納稅而影響應交稅費科目的變化，如果銷售人員的獎金與銷售掛鉤的話也會影響職工薪酬的金額，另外應收賬款或者銀行存款的金額也會增加。

因此，分科目進行審計的思路肯定會造成每個審計人員對企業(yè)的了解都很片面，一些十分重要的"情報"很可能被遺漏，最后導致審計工作的無效或者審計失敗。

很多審計失敗的案例在事后分析的時候可以發(fā)現(xiàn)，只要結合企業(yè)的各個科目全面對企業(yè)的財務記錄進行審計，有些問題是可以檢查出來或者至少可以發(fā)現(xiàn)一些問題的。比如，本世紀初某上市公司，從公布的財務數(shù)據(jù)來看可謂業(yè)績驕人、前景誘人，然而真實情況卻是企業(yè)為了粉飾業(yè)績從采購到生產再到銷售進行了"一條龍"的造假。事后分析，該公司雖然造假造得很全面，但是其水電費卻并沒有增加，如果審計師在進行收入審計時，結合水電費一起審計就很輕易發(fā)現(xiàn)其中的問題。

再比如，有企業(yè)本年收入增加，但是期間費用增加的比例要遠超過收入增加比例，單單對費用進行細節(jié)測試可能并不能發(fā)現(xiàn)什么，但是如果審計師得知企業(yè)銷售人員的工資并沒有增加多少這一消息，就可以知道企業(yè)可能將發(fā)給銷售人員的工資計入期間費用了，以避免員工高額的個人所得稅。

  目前，國內許多大型事務所已經開始避免這種片面的審計，在實務中開始倡導按照業(yè)務循環(huán)來進行審計工作，比如，某員工負責收入循環(huán)，則跟收入有關的主營業(yè)務收入、應收賬款、預收款項等一系列科目由該員工統(tǒng)一負責。

不過，這顯然不是根治之道。只要有割裂，就一定會有信息共享不及時、不完全，但是每個人精力都是有限的，不可能一個人把所有工作都做了，所以，這需要我們在審計程序中引入交流的機制，加強負責不同模塊的注冊會計師之間的溝通。同時，作為注冊會計師的個人，需要增強整體意識，在工作中根據(jù)企業(yè)的業(yè)務特點多思考不同財務數(shù)據(jù)之間可能的聯(lián)系，并與負責相關審計工作的同事合作。

自我國改革開放后恢復審計制度以來，審計行業(yè)的審計思路、審計方法、審計態(tài)度都在不斷地發(fā)展、進步中。但是，目前的審計方式依然有很多不足，我們需要不斷完善審計思路，改良審計方法，端正審計態(tài)度。

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