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2015年注冊會計師考試審計預習：審計抽樣在細節(jié)測試中的運用
2015年注冊會計師備考已經開始，現在處于預習階段，學員可以根據網校預習計劃表來適當安排學習進度。以下是網校依據2014年注會教材，整理的注會各科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快！
第四章 審計抽樣
審計抽樣在細節(jié)測試中的運用：
一、在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣
1.確定樣本規(guī)模
2.選取樣本并對其實施審計程序（掌握如何分層及對分層的合理性分析）
在選取樣本之前，注冊會計師通常先識別單個重大項目。然后，從剩余項目中選取樣本，或者對剩余項目分層，并將樣本規(guī)模相應分配給各層。
3.推斷總體錯報
?。?）比率法（在錯報金額與抽樣單元金額相關時最為適用）
總體錯報金額
（2）差異法（錯報金額與抽樣單元相關時最為適用）
總體錯報金額
二、在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣
1.如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣。
2.比率估計抽樣和差額估計抽樣都要求樣本項目存在錯報。
3.預計只發(fā)現少量差異，不應使用比率估計抽樣和差額估計抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計抽樣或PPS抽樣。
掌握教材P168-171的統(tǒng)計抽樣舉例
三、樣本結果評價，形成審計結論（考慮抽樣風險）
| 統(tǒng)計抽樣 | 總體錯報上限“大于或等于”可容忍錯報 | 總體“不能接受”，所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報。注冊會計師應建議被審計單位對錯報進行調查，且在必要時調整賬面記錄 |
| 總體錯報上限“低于”可容忍錯報 | 總體“可以接受” | |
| 非統(tǒng)計抽樣 | 總體錯報“大于”可容忍錯報 | 總體“不能接受”，應建議被審計單位調整賬面記錄；修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍；考慮對審計報告的影響 |
| 總體錯報“大大低于”可容忍錯報 | 總體“可以接受” | |
| 總體錯報“低于但接近”可容忍錯報 | 總體“不能接受”，應建議被審計單位調查錯報，調整賬面記錄；修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍；考慮對審計報告的影響 | |
| 總體錯報“小于”可容忍錯報，其差額“不大不小” | “考慮是否接受”總體，并考慮擴大細節(jié)測試的范圍，以獲取進一步的證據 |
四、概率比例規(guī)模抽樣法
1. 概念：PPS抽樣是一種運用“屬性抽樣”原理對“貨幣金額”而不是對發(fā)生率得出結論的統(tǒng)計抽樣方法，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在“高估”的情況。PPS抽樣滿足兩個條件：
?、倏傮w的錯報率很低（低于10％），且總體規(guī)模在2000以上
?、诳傮w中任一項目的錯報不能超過該項目的賬面金額
2.PPS抽樣的優(yōu)點：
①一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用；
?、跇涌梢园l(fā)現極少量的大額錯報；
③樣本規(guī)模不需考慮被審計金額的預計變異性；
?、茼椖勘贿x取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。PPS抽樣中，如果項目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動識別所有單個重大項目；
?、萑绻詴嫀燁A計錯報不存在或很小，所需樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更??；
?、迾颖靖菀自O計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。
3. PPS抽樣的缺點：
?、僖罂傮w每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額；
?、诒坏凸赖膶嵨飭卧贿x取的概率更低；
?、蹖α阌囝~或負余額的選取需要在設計時特別考慮；
④當總體中錯報數量增加時，所需的樣本規(guī)模也會增加；
?、莓敯l(fā)現錯報時，如果風險水平一定，在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額；
?、尥ǔＰ枰饌€累計總體金額。
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