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與高志謙老師一起梳理注冊(cè)會(huì)計(jì)師(cpa)《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)重點(diǎn)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2014/07/21 11:13:53 字體:

  2014年注會(huì)考試備考正在進(jìn)行時(shí),網(wǎng)校特邀請(qǐng)注會(huì)各科目授課老師為廣大學(xué)員講解2014年注會(huì)考試重難點(diǎn)問(wèn)題,指導(dǎo)強(qiáng)化提高階段的學(xué)習(xí)方法、學(xué)習(xí)技巧等。以下是根據(jù)高志謙老師講座提煉的《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)重點(diǎn)及常見(jiàn)問(wèn)題解答。

  各位學(xué)員大家好,注會(huì)考試越來(lái)越近了,老師幫大家把一些關(guān)鍵的點(diǎn)做一些簡(jiǎn)單的整理,按照章節(jié)把最基本的點(diǎn)給大家整理一下。另外,尤其是提示到新準(zhǔn)則大家需要重點(diǎn)關(guān)注一下,2014年準(zhǔn)則的變化比較大的。

  第一章 總 論

  知識(shí)點(diǎn):會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

  一、可靠性

  二、相關(guān)性

  三、可理解性

  四、可比性(重點(diǎn))

  五、實(shí)質(zhì)重于形式(重點(diǎn))

  六、重要性(重點(diǎn))

  七、謹(jǐn)慎性(重點(diǎn))

  八、及時(shí)性

  可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、及時(shí)性這四性考的可能性比較大,考的風(fēng)格就是在實(shí)踐中哪些事體現(xiàn)了這些性質(zhì),是多選題的選材。

  知識(shí)點(diǎn):會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

  利得和收入?yún)^(qū)分、損失和費(fèi)用區(qū)分(多選題選材)

  知識(shí)點(diǎn):會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則

計(jì)量屬性 適用范圍
歷史成本 一般在會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)均采用歷史成本
重置成本 盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本。
可變現(xiàn)凈值 ①存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計(jì)價(jià)口徑的一種選擇。
②資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí),公允處置凈額是備選口徑之一。
現(xiàn)值 ①當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí),其入賬成本選擇未來(lái)付款總額的折現(xiàn)口徑;
②當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí),其入賬成本選擇未來(lái)付款總額的折現(xiàn)口徑;
③以分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入,以未來(lái)收款額的折現(xiàn)作為收入的計(jì)量口徑;
④棄置費(fèi)在計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)采取現(xiàn)值口徑;
⑤資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí),未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一;
⑥融資租入固定資產(chǎn)入賬成本口徑選擇之一。
公允價(jià)值 ①交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇;
②投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量口徑選擇之一;
③可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇;
④融資租入固定資產(chǎn)入賬口徑選擇之一;
⑤交易性金融負(fù)債的期末計(jì)量口徑選擇。

  第二章 金融資產(chǎn)

  金融資產(chǎn)去年主觀題考了14分題,考的可供出售金融資產(chǎn),因此今年可供金額資產(chǎn)的主觀題學(xué)員可以稍微把量輕一些,今年重心內(nèi)容放在長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)合并。

  知識(shí)點(diǎn):交易性金融資產(chǎn)

  主要測(cè)試角度為:

 ?。?)處置時(shí)的投資收益

  (2)處置時(shí)的損益影響

  (3)累積投資收益

  知識(shí)點(diǎn):持有至到期投資

  考單選題的可能性比較大。

  知識(shí)點(diǎn):持有至到期投資提取減值的會(huì)計(jì)處理

  1.可收回價(jià)值=最新未來(lái)現(xiàn)金流量按原內(nèi)含報(bào)酬率計(jì)算折現(xiàn)值

  2.會(huì)計(jì)分錄:

  借:資產(chǎn)減值損失

      貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備

  3.減值計(jì)提后,后續(xù)利息收益=新的本金×舊利率

  4.重分類

  以重分類為可供出售金額資產(chǎn),無(wú)論其增值還是暫時(shí)減值,都計(jì)入資本公積。

  知識(shí)點(diǎn):貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

  了解即可。

  知識(shí)點(diǎn):可供出售金融資產(chǎn)界定

  去年考過(guò)大題,一般情況下今年不會(huì)重復(fù)。

  知識(shí)點(diǎn):金融資產(chǎn)減值

  一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。

  這里所說(shuō)的客觀證據(jù)包括以下九項(xiàng):

  1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難;

  2.債務(wù)人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;

  3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮,對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;

  4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組;

  5.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難,該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易;

  6.無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少,但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn),該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量,如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化,或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;

  7.債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本;

  8.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌;

  9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

  滿足上述條件之一的,就應(yīng)該考慮提取減值準(zhǔn)備。

  【要點(diǎn)提示】此九條標(biāo)準(zhǔn)是典型的多選題選材。

  知識(shí)點(diǎn):金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

  了解即可。

  第三章 存 貨

  知識(shí)點(diǎn):存貨的概念及確認(rèn)條件

 ?。ㄒ唬┐尕浀母拍?/p>

 ?。ǘ┐尕浀拇_認(rèn)條件

  知識(shí)點(diǎn):存貨的初始計(jì)量

 ?。ㄒ唬┤胭~價(jià)值基礎(chǔ)

  歷史成本或?qū)嶋H成本

 ?。ǘ┎煌〉们老?,存貨的入賬價(jià)值構(gòu)成

  1.購(gòu)入方式

 ?。?)非商業(yè)企業(yè)

 ?。?)商業(yè)企業(yè)

  2.委托加工方式

  對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理,考生應(yīng)重點(diǎn)掌握消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系。

  3.自行生產(chǎn)的存貨

  入賬成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用

  備注:非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(自然災(zāi)害類損失列支于“營(yíng)業(yè)外支出”,管理不善所致的損失列支于“管理費(fèi)用”),不得計(jì)入存貨成本。

  4.投資者投入方式

  5.債務(wù)重組方式換入的

  按換入存貨的公允價(jià)值入賬

  6.非貨幣性交易方式換入的

  詳見(jiàn)非貨幣性資產(chǎn)交易章節(jié)

  7.盤盈的

  按重置成本作為入賬成本

  知識(shí)點(diǎn):發(fā)出存貨的計(jì)量

  一、實(shí)際成本計(jì)價(jià)的前提下存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

方法 假設(shè)前提 掌握具體計(jì)算過(guò)程
先進(jìn)先出法 假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出 按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來(lái)選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)
個(gè)別計(jì)價(jià)法 實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致 逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)批別,分別按其購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本,計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本
加權(quán)平均法 存貨單位成本=(月初存貨實(shí)際成本+本月進(jìn)貨實(shí)際成本)÷(月初存貨數(shù)量+本月進(jìn)貨數(shù)量)
本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本
月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量×存貨單位成本
移動(dòng)平均法 存貨單位成本=(原有存貨實(shí)際成本+本次進(jìn)貨實(shí)際成本)÷(原有存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量)
本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本
月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本

  【要點(diǎn)提示】存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)一般測(cè)試先進(jìn)先出法和移動(dòng)加平均法,偶爾也會(huì)測(cè)試加權(quán)平均法,但很少測(cè)試個(gè)別計(jì)價(jià)法,主要測(cè)試角度是兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算:一是推算存貨的發(fā)出成本;二是推算期末存貨的結(jié)存成本。

  二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理

包裝物 生產(chǎn)領(lǐng)用 借:生產(chǎn)成本
  貸:周轉(zhuǎn)材料--包裝物
出租 借:銀行存款
  貸:其他業(yè)務(wù)收入
借:其他業(yè)務(wù)成本
  貸:周轉(zhuǎn)材料--包裝物
出借 借:銷售費(fèi)用
  貸:周轉(zhuǎn)材料--包裝物
出租、出借押金的會(huì)計(jì)處理 ①收押金
借:銀行存款
  貸:其他應(yīng)付款
②退押金
借:其他應(yīng)付款
  貸:銀行存款
③沒(méi)收押金,視為銷售材料。
借:其他應(yīng)付款
  貸:其他業(yè)務(wù)收入
    應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
④有關(guān)的消費(fèi)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”
出租、出借包裝物不能使用報(bào)廢時(shí) 借:原材料
  貸:其他業(yè)務(wù)成本(出租包裝物)
    銷售費(fèi)用(出借包裝物)
出售 隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià) 借:銷售費(fèi)用
  貸:周轉(zhuǎn)材料--包裝物
隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià) 1.借:銀行存款
   貸:其他業(yè)務(wù)收入
2.借:其他業(yè)務(wù)成本
   貸:周轉(zhuǎn)材料--包裝物
低值易耗品 借:制造費(fèi)用
  管理費(fèi)用
  貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

  知識(shí)點(diǎn):存貨的期末計(jì)量(重點(diǎn))

  全面掌握。

  知識(shí)點(diǎn):存貨盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理

  對(duì)現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤盈盤虧應(yīng)進(jìn)行對(duì)比分析掌握,側(cè)重于盤盈盤虧的損益歸屬方向。

  第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資(全面掌握)

  本章為重點(diǎn)章。

  知識(shí)點(diǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

  重點(diǎn)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類及長(zhǎng)期股權(quán)投資與可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)分。

  知識(shí)點(diǎn):企業(yè)合并的概念及方式

  知識(shí)點(diǎn):同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量(上)

  1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,調(diào)整留存收益。

  關(guān)鍵考點(diǎn)有兩個(gè),一是長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算;二是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價(jià)值高于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的差額的調(diào)賬順序。

  2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本,長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積 (資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,調(diào)整留存收益。

  關(guān)鍵考點(diǎn)有兩個(gè):一是長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算;二是資本公積額度的認(rèn)定。

  知識(shí)點(diǎn):非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

  考生應(yīng)把握三個(gè)考點(diǎn):①購(gòu)買日的實(shí)務(wù)判定;②非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本確認(rèn)原則,常以多選題中正誤知識(shí)點(diǎn)判別方式測(cè)試;③掌握基本會(huì)計(jì)分錄。

  知識(shí)點(diǎn):非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

  非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理原則相似,考生可對(duì)比掌握。

  知識(shí)點(diǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資的本質(zhì)

  知識(shí)點(diǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算

  成本法與權(quán)益法的適用范圍要對(duì)比掌握。

  成本法下收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理

 ?。?)原則規(guī)定

  采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益,不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

  企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后,應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí),應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽(yù))賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試,可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

 ?。?)分紅時(shí)的賬務(wù)處理

 ?、傩鏁r(shí):

  借:應(yīng)收股利

      貸:投資收益

 ?、诜址艜r(shí):

  借:銀行存款

      貸:應(yīng)收股利

  知識(shí)點(diǎn):權(quán)益法的適用范圍及股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理

  初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理

 ?。?)投資方擁有的被投資方公允凈資產(chǎn)額與初始投資成本之間的差額的處理原則

  長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

 ?。?)股權(quán)投資差額的賬務(wù)處理

 ?、佼?dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)

  只需作“初始投資成本確認(rèn)”一筆分錄即可。

  一般分錄如下:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

      貸:銀行存款

 ?、诋?dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí):

  先確認(rèn)初始投資成本:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

      貸:銀行存款

  再將差額作如下處理:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

      貸:營(yíng)業(yè)外收入

  權(quán)益法的適用范圍要與成本法對(duì)比掌握。

  被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之差的會(huì)計(jì)處理,考生應(yīng)作全面重點(diǎn)關(guān)注。

  知識(shí)點(diǎn):權(quán)益法下被投資方分紅、其他權(quán)益變動(dòng)的影響

  1.被投資方分紅時(shí)

 ?。?)被投資方分派現(xiàn)金股利時(shí)

  直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認(rèn)定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會(huì)計(jì)處理:

 ?、傩鏁r(shí):

  借:應(yīng)收股利

      貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整或投資成本

 ?、诜址艜r(shí):

  借:銀行存款

      貸:應(yīng)收股利

 ?。?)被投資方分派股票股利時(shí)

  由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為股本和資本公積,其本質(zhì)是對(duì)現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進(jìn)行再調(diào)整,該業(yè)務(wù)既不會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn),也不會(huì)增加企業(yè)的負(fù)債,更不會(huì)增加業(yè)主權(quán)益。因此,作為投資方,無(wú)論成本法還是權(quán)益法,均不能將其認(rèn)定為投資收益,只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。

  將權(quán)益法下分紅的會(huì)計(jì)處理與成本法下分紅的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行對(duì)比掌握。

  知識(shí)點(diǎn):權(quán)益法下被投資方盈虧時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理

  1.被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理

  當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí),首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑,再根據(jù)公允口徑后的凈利潤(rùn)乘以投資方的持股比例即為投資收益額,具體分錄如下:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(被投資方實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤(rùn)×投資方的持股比例)

      貸:投資收益

  如果公允口徑無(wú)法獲取或公允口徑與賬面口徑相差無(wú)幾時(shí),也可以依據(jù)被投資方的賬面口徑測(cè)算投資方的盈余歸屬,但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。

  如果被投資方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,并據(jù)以確認(rèn)投資損益。

  2.被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理

 ?。?)被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理原則

  投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限,投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。因此,在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí),應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理:

 ?、?zèng)_減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

 ?、谌绻L(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的,應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失,沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。

 ?、墼谶M(jìn)行上述處理后,按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的,應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,計(jì)入當(dāng)期投資損失。

  被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的,扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后,應(yīng)按與上述順序相反的順序處理,減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)投資收益。

  投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí),均應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

 ?。?)被投資方虧損時(shí)一般會(huì)計(jì)分錄

  借:投資收益

      貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整(以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為沖抵上限)

          長(zhǎng)期應(yīng)收款(如果投資方擁有被投資方的長(zhǎng)期債權(quán)時(shí),超額虧損應(yīng)視為此債權(quán)的減值,沖抵長(zhǎng)期應(yīng)收款)

          預(yù)計(jì)負(fù)債(如果投資方對(duì)被投資方的虧損承擔(dān)連帶責(zé)任的,需將超額虧損列入預(yù)計(jì)負(fù)債,如果投資方無(wú)連帶責(zé)任,則應(yīng)將超額虧損列入備查簿。)

  將來(lái)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí),先沖備查簿中的虧損額,再作如下反調(diào)分錄:

  借:預(yù)計(jì)負(fù)債(先沖當(dāng)初列入的預(yù)計(jì)負(fù)債)

      長(zhǎng)期應(yīng)收款(再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長(zhǎng)期應(yīng)收款)

      長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整(最后再恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資)

      貸:投資收益

  考生應(yīng)全面掌握被投資方盈虧時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理,此環(huán)節(jié)是權(quán)益法下投資方的關(guān)鍵處理步驟。尤其需關(guān)注被投資方虧損時(shí)投資方?jīng)_抵科目的順序及將來(lái)被投資方盈余時(shí)科目的反調(diào)順序。

  知識(shí)點(diǎn):權(quán)益法下未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的會(huì)計(jì)處理

  對(duì)于投資方與被投資方之間的未實(shí)現(xiàn)交易損益,無(wú)論順銷、逆銷,在計(jì)算被投資方盈余歸屬時(shí)均予剔除后再計(jì)算投資方的盈余歸屬。

  知識(shí)點(diǎn):持股比例變化但仍需按權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理

  1.如果投資單位對(duì)被投資單位的持股比例減少的,投資單位應(yīng)當(dāng)繼續(xù)采用權(quán)益法核算剩余部分股權(quán),并按處置投資的比例將以前在其他綜合收益(資本公積)中確認(rèn)的利得和損失結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期投資收益。

  2.投資單位對(duì)被投資單位新增投資時(shí),新增部分投資成本大于投資時(shí)按新增持股比例應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本;新增部分投資成本小于投資時(shí)按新增持股比例應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,應(yīng)當(dāng)按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和營(yíng)業(yè)外收入。

  原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與按照原持股比例(增持前)計(jì)算的在新增投資日應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和資本公積。“

  知識(shí)點(diǎn):因減資造成的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的核算

  1.追溯認(rèn)定剩余股份原投資時(shí)被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額

 ?、俪跏纪顿Y成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;

 ?、诔跏纪顿Y成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

      貸:盈余公積

          利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

 ?。▊渥ⅲ喝绻匪莸氖钱?dāng)年的貸差,則應(yīng)貸記“營(yíng)業(yè)外收入”)

  2.追溯認(rèn)定成本法核算期間被投資方盈虧的影響

  追溯二:被投資方盈虧的追溯

  “對(duì)于購(gòu)買日之后到喪失控制權(quán)之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分,屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益(截止到收回投資當(dāng)年初的被投資方實(shí)現(xiàn)損益的歸屬)或投資收益(收回投資當(dāng)年初至收回投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬)。 ”

  被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)投資方的一般分錄如下:

  

  被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的一般分錄同上述分錄相反。

  3.追溯認(rèn)定被投資方分紅的影響

  追溯三:被投資方分紅的追溯

  借:盈余公積

      利潤(rùn)分配―——未分配利潤(rùn)

  (備注:如果追溯的是當(dāng)年的分紅影響,則應(yīng)借記“投資收益”)

      貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

  4.追溯認(rèn)定被投資方其他權(quán)益變動(dòng)的影響

  追溯四:被投資方其他所有者權(quán)益變動(dòng)的追溯

  屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”,一般分錄如下:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

      貸:資本公積——其他資本公積

  知識(shí)點(diǎn):金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算

  投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和,作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。

  改按權(quán)益法核算的初始投資成本=確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資成本

  原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的,其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

  知識(shí)點(diǎn):權(quán)益法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的核算

  投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的,處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算,其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益,應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

  知識(shí)點(diǎn):因增資等原因?qū)е掠蓹?quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算

  知識(shí)點(diǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

 ?。ㄒ唬?huì)計(jì)處理原則

  企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)確認(rèn)為處置損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,原記入資本公積中的金額,在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

 ?。ǘ┏杀痉ㄏ绿幹瞄L(zhǎng)期股權(quán)投資的一般分錄

  借:銀行存款

      長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

      貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

      投資收益(倒擠)

 ?。ㄈ?quán)益法下處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的一般分錄

  借:銀行存款

      長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

      資本公積——其他資本公積(如為借方余額則應(yīng)在貸方?jīng)_減)

      貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

                     ——損益調(diào)整

                     ——其他權(quán)益變動(dòng)(如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減)

          投資收益(倒擠)

  長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置是長(zhǎng)期股權(quán)投資數(shù)據(jù)鏈條的最后一環(huán),也是單選題較為關(guān)注的一個(gè)考點(diǎn),需特別注意最終損益額的計(jì)算,計(jì)算類單選題常以此來(lái)設(shè)計(jì)題目。

  知識(shí)點(diǎn):共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營(yíng)

  記住共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則。

  第五章 固定資產(chǎn)

  知識(shí)點(diǎn):固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件

  知識(shí)點(diǎn):固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

 ?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)初始計(jì)量原則

 ?。ǘ┎煌〉们老鹿潭ㄙY產(chǎn)的初始成本確認(rèn)

  1.外購(gòu)方式

 ?。?)入賬成本=買價(jià)+場(chǎng)地整理費(fèi)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+增值稅(如果是購(gòu)入生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅則允許抵扣)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

 ?。?)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。

 ?。?)分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn),且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng),超過(guò)了正常信用條件(通常在三年以上)時(shí),應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。(內(nèi)插法的計(jì)算)

  2.自行建造方式

 ?。?)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值(=工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用+間接費(fèi)用)

 ?。?)出包方式下的會(huì)計(jì)核算

 ?。?)自營(yíng)方式下的會(huì)計(jì)核算

 ?、儋?gòu)入工程物資時(shí)

  借:工程物資

  應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(只有在購(gòu)入動(dòng)產(chǎn)類生產(chǎn)線所用工程物資時(shí)才允許增值稅抵扣)

  貸:銀行存款

 ?、陬I(lǐng)用工程物資時(shí)

  借:在建工程

  貸:工程物資

 ?、墼诮üこ填I(lǐng)用本企業(yè)原材料

  借:在建工程

  貸:原材料

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(如果該工程屬于動(dòng)產(chǎn)類生產(chǎn)線則無(wú)須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

 ?、茉诮üこ填I(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品

  借:在建工程

  貸:庫(kù)存商品

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(如果是動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無(wú)此項(xiàng))

 ?、葑誀I(yíng)工程發(fā)生的工程人員工資等

  借:在建工程

  貸:應(yīng)付職工薪酬

 ?、掭o助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)

  借:在建工程

  貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

  ⑦在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的

  借:在建工程

  貸:長(zhǎng)期借款、 應(yīng)付利息

 ?、嘧誀I(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),按其成本

  借:固定資產(chǎn)

  貸:在建工程

 ?、嵩囓噧糁С霭l(fā)生時(shí)應(yīng)追加工程成本,試車凈收入應(yīng)沖減工程成本。企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前,因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品,其發(fā)生的成本,計(jì)入在建工程成本,銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí),按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。

  ⑩單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損的凈損失在工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),計(jì)入工程成本;工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的,屬于籌建期間的計(jì)入管理費(fèi)用,不屬于籌建期間的,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損,或工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損的,應(yīng)將其凈損失列入營(yíng)業(yè)外支出。

  固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算的,應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者實(shí)際成本等,按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并提取折舊,待竣工決算后再作調(diào)整,對(duì)以前的折舊不再追溯調(diào)整。

  【要點(diǎn)提示】關(guān)注①③④⑨⑩ 中所提及的會(huì)計(jì)處理原則。

  3.投資者投入方式

  4.非貨幣性交易方式

  5.債務(wù)重組方式

  6.盤盈方式取得的固定資產(chǎn)按重置成本作為入賬價(jià)值。

  【要點(diǎn)提示】盤盈固定資產(chǎn)與存貨和現(xiàn)金盤盈均不同,后兩者將損益列入當(dāng)期,而固定資產(chǎn)則需追溯調(diào)整,按前期差錯(cuò)更正原則處理。

  7.固定資產(chǎn)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

  【要點(diǎn)提示】棄置費(fèi)折現(xiàn)入固定資產(chǎn)成本。

  8.高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

  知識(shí)點(diǎn):固定資產(chǎn)的折舊

 ?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的折舊計(jì)提范圍

 ?。ǘ┯绊懻叟f的因素

  企業(yè)計(jì)算各期折舊的依據(jù)或者說(shuō)影響折舊的因素主要有以下四個(gè)方面:

  1.折舊的基數(shù)

  2.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限

  3.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值

  4.固定資產(chǎn)已提的減值準(zhǔn)備

  【要點(diǎn)提示】關(guān)注固定資產(chǎn)減值后折舊額的計(jì)算及某時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的推算。

 ?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊方法

  1.年限平均法

  2.工作量法

  3.加速折舊法

  4.折舊的會(huì)計(jì)分錄

  5.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核

  固定資產(chǎn)需定期測(cè)試折舊因素是否合理,因不合理而產(chǎn)生的調(diào)整屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,其處理原則需結(jié)合《會(huì)計(jì)政策變更》章節(jié)掌握。

  知識(shí)點(diǎn):固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

  1.更新改造

  2.修理

  知識(shí)點(diǎn):固定資產(chǎn)的處置

  1.固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)分錄

  2.持有待售的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則(重點(diǎn))

  企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。持有待售的固定資產(chǎn),是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn),如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。

  同時(shí)滿足如下條件時(shí)應(yīng)將固定資產(chǎn)劃定為持有待售固定資產(chǎn):

  1.企業(yè)已經(jīng)就處置固定資產(chǎn)作出決議;

  2.企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;

  3.該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

  企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額,但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值,原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額,應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

  持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),企業(yè)可將持有待售的固定資產(chǎn)與其他固定資產(chǎn)一起合并列示在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目中,但需在報(bào)表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。

  知識(shí)點(diǎn):固定資產(chǎn)的清查

盤盈 盤虧
按前期差錯(cuò)處理,盤盈當(dāng)時(shí): 當(dāng)時(shí) 處理時(shí)
借:固定資產(chǎn)
  貸:以前年度損益調(diào)整
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
  累計(jì)折舊
  貸:固定資產(chǎn)
借:其他應(yīng)收款
?。ūkU(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款)
  營(yíng)業(yè)外支出
  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
 

  【總結(jié)】現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧對(duì)比

  盤盈 盤虧
現(xiàn)金 貸:其他應(yīng)付款
  營(yíng)業(yè)外收入
借:其他應(yīng)收款
  管理費(fèi)用
存貨 貸:管理費(fèi)用 借:管理費(fèi)用
  其他應(yīng)收款
  營(yíng)業(yè)外支出 
固定資產(chǎn) 貸:以前年度損益調(diào)整 借:其他應(yīng)收款
  營(yíng)業(yè)外支出 

  【要點(diǎn)提示】關(guān)注現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的損益歸屬科目。

  第六章 無(wú)形資產(chǎn)

  知識(shí)點(diǎn):無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容和特征

  知識(shí)點(diǎn):無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

  無(wú)形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量,即以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出,作為無(wú)形資產(chǎn)成本。

 ?。ㄒ唬┵?gòu)入方式

 ?。ǘ┩顿Y者投入方式

 ?。ㄈ┓秦泿判再Y產(chǎn)交換方式換入(詳見(jiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié))

 ?。ㄋ模﹤鶆?wù)重組方式換入(詳見(jiàn)債務(wù)重組章節(jié))

 ?。ㄎ澹┩ㄟ^(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn),按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值不能可靠取得的,按名義金額計(jì)量。

 ?。┩恋厥褂脵?quán)的處理

  企業(yè)應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)認(rèn)定土地使用權(quán)的成本。如果此土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)廠房則與建筑物分開(kāi)核算。

  下列情況下土地使用權(quán)必須與房產(chǎn)合并反映:

  1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于開(kāi)發(fā)對(duì)外出售的房產(chǎn),相應(yīng)的土地使用權(quán)應(yīng)并入房產(chǎn)的成本;

  2.企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物,如果能夠合理地分割土地和地上建筑物,則分開(kāi)核算,否則,應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。

  【要點(diǎn)提示】土地和地上建筑物應(yīng)分別科目核算,這點(diǎn)不僅要記住,還要貫通于具體的賬務(wù)處理中。另外,記住合并反映的兩種情況。

 ?。ㄆ撸┢髽I(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)成本

  知識(shí)點(diǎn):內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

 ?。ㄒ唬╅_(kāi)發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件

  典型的多選題選材。

 ?。ǘ﹥?nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

  1.基本原則

  2.內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)成本的構(gòu)成因素

  3.一般會(huì)計(jì)分錄

  首先應(yīng)記住研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則及賬務(wù)處理,另外還要注意,研發(fā)支出的借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中是列入“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)的。

  知識(shí)點(diǎn):無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

 ?。ㄒ唬o(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定

 ?。ǘo(wú)形資產(chǎn)攤銷額的計(jì)算

  1.當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷,當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷;

  2.無(wú)形資產(chǎn)殘值的界定

  3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額的計(jì)算,主要采用直線法。

  需結(jié)合固定資產(chǎn)對(duì)比掌握攤銷計(jì)算原理,尤其是在資產(chǎn)減值與攤銷的關(guān)系上與固定資產(chǎn)原理相同。(三)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷分錄

 ?。ㄋ模o(wú)形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法需定期復(fù)核,如果發(fā)生調(diào)整應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

  攤銷費(fèi)用列入制造費(fèi)用是較新的知識(shí)點(diǎn),考生應(yīng)特別關(guān)注。另外,對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷常用單選題中的指標(biāo)計(jì)算方式來(lái)考,測(cè)試指標(biāo)有:①某期間無(wú)形資產(chǎn)攤銷額的計(jì)算;②某時(shí)點(diǎn)無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值、賬面價(jià)值的推算。

  知識(shí)點(diǎn):無(wú)形資產(chǎn)的處置

  1.出售無(wú)形資產(chǎn)

  重點(diǎn)記住損益歸屬的科目,并熟練掌握損益額的計(jì)算,此知識(shí)點(diǎn)常用于單選題中的指標(biāo)計(jì)算模式。

  2.出租無(wú)形資產(chǎn)

  3.無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢

  借:營(yíng)業(yè)外支出

  累計(jì)攤銷

  無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  貸:無(wú)形資產(chǎn)

  第七章 投資性房地產(chǎn)

  知識(shí)點(diǎn):投資性房地產(chǎn)的界定及初始計(jì)量

  掌握投資性房地產(chǎn)的辨認(rèn)。

  知識(shí)點(diǎn):投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

  一、后續(xù)計(jì)量模式的選擇

  二、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

  三、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)(全面掌握)

  知識(shí)點(diǎn):投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與處置

  一、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換條件

  二、轉(zhuǎn)換日的確定

  三、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)入賬口徑的選擇

  1.在成本模式下,房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值,以其轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值確定。

  2.以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨時(shí),應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價(jià)值,轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值與投資性房地產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

  3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí),如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)將差額計(jì)入當(dāng)期損益;如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)將其差額計(jì)入資本公積。

  【要點(diǎn)提示】這三組分錄中需重點(diǎn)關(guān)注后兩種情況中轉(zhuǎn)化差額的處理方式,尤其是第三個(gè)。

  四、投資性房地產(chǎn)的處置

 ?。ㄒ唬┏杀灸J较?/p>

 ?。ǘ┕蕛r(jià)值模式下

  一般分錄如下:

  1.按實(shí)際收到的款項(xiàng)

  2.按當(dāng)時(shí)投資性房地產(chǎn)的賬面余額

  3.將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

  貸:其他業(yè)務(wù)成本

  或反之。

  4.將轉(zhuǎn)換時(shí)原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

  第八章 資產(chǎn)減值

  知識(shí)點(diǎn):資產(chǎn)減值的適用準(zhǔn)則及測(cè)試原則

 ?。ㄒ唬顿Y產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的適用范圍

  1.長(zhǎng)期股權(quán)投資(對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資);

  2.成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn);

  3.固定資產(chǎn);

  4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn);

  5.油氣資產(chǎn)(探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施);

  6.無(wú)形資產(chǎn);

  7.商譽(yù)。

 ?。ǘ┢渌Y產(chǎn)減值適用的準(zhǔn)則

  1.存貨減值適用于《存貨》準(zhǔn)則;

  2.應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)

  3.這四項(xiàng)資產(chǎn)中除了長(zhǎng)期股權(quán)投資減值后不得沖回,其他均可反調(diào)減值準(zhǔn)備,只不過(guò)可供出售金融資產(chǎn)如果購(gòu)買的是權(quán)益工具則反沖時(shí)應(yīng)貸記“資本公積”而非“資產(chǎn)減值損失”。

  【要點(diǎn)提示】掌握資產(chǎn)減值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理原則。

 ?。ㄈ┵Y產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試

  知識(shí)點(diǎn):資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量

 ?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)可收回價(jià)值的確認(rèn)原則

  資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

 ?。ǘ?ldquo;公允價(jià)值-處置費(fèi)用”的確認(rèn)方法

 ?。ㄈ┵Y產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)

  知識(shí)點(diǎn):資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量

  知識(shí)點(diǎn):資產(chǎn)組減值損失的確認(rèn)程序

  1.首先計(jì)算資產(chǎn)組的可收回價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額(應(yīng)提足準(zhǔn)備)

  2.將應(yīng)提足準(zhǔn)備先沖減商譽(yù)

  3.當(dāng)商譽(yù)不夠抵或沒(méi)有商譽(yù)時(shí),應(yīng)將此損失按資產(chǎn)組中資產(chǎn)的賬面比例分?jǐn)傊粮黜?xiàng)資產(chǎn)。

  4.抵減后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不得低于以下三項(xiàng)指標(biāo)的最高者:

 ?。?)公允價(jià)值-處置費(fèi)用

 ?。?)預(yù)計(jì)未來(lái)流量折現(xiàn)

 ?。?)零

  第九章 負(fù) 債

  知識(shí)點(diǎn):以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

  一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債概述

 ?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谪?fù)債

 ?。ǘ┲苯又付橐怨蕛r(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

  二、交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)核算

  1.初始計(jì)量

  以實(shí)際交易價(jià)格,即所收到或支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定,交易費(fèi)用列當(dāng)期損益。

  會(huì)計(jì)分錄:

  借:銀行存款、存放中央銀行款項(xiàng)或結(jié)算備付金

  投資收益

  貸:交易性金融負(fù)債――本金

  2.后續(xù)計(jì)量

  期末按公允價(jià)值口徑調(diào)整其計(jì)價(jià),相關(guān)分錄如下:

 ?。?)增值時(shí)

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

  貸:交易性金融負(fù)債――公允價(jià)值變動(dòng)

 ?。?)貶值時(shí):

  借:交易性金融負(fù)債――公允價(jià)值變動(dòng)

  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益

 ?。?)計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)

  借:投資收益

  貸:應(yīng)付利息

  3.處置時(shí)

  借:交易性金融負(fù)債――本金

  ――公允價(jià)值變動(dòng)(也可能在貸方)

  貸:銀行存款

  投資收益

  公允價(jià)值變動(dòng)損益(也可能在借方)

  知識(shí)點(diǎn):應(yīng)付及預(yù)收賬款

  (一)應(yīng)付賬款

 ?。ǘ╊A(yù)收賬款

  預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定,由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。

  1.“預(yù)收賬款”的雙重性。

  2.“預(yù)收賬款”的列報(bào)方法

  知識(shí)點(diǎn):職工薪酬(重大改革)

  職工薪酬以大的主觀題準(zhǔn)備。

  另外,應(yīng)交稅費(fèi)、增值稅、消費(fèi)稅需要全面掌握。

  知識(shí)點(diǎn):應(yīng)付債券

  1.應(yīng)付債券的折價(jià)、溢價(jià)、平價(jià)與市率的關(guān)系

  2.每期的利息費(fèi)

  3.應(yīng)付債券的攤余成本的推算

  知識(shí)點(diǎn):可轉(zhuǎn)換公司債券

  可轉(zhuǎn)換公司債券的關(guān)鍵考點(diǎn)有三個(gè):一是如何分割負(fù)債成分與權(quán)益成分;二是如何計(jì)算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時(shí)的股本;三是如何計(jì)算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時(shí)資本公積額。

  總結(jié):本章老師認(rèn)為最具有可考性的是職工薪酬。

  第十章 所有者權(quán)益

  知識(shí)點(diǎn):實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

 ?。ㄒ唬?shí)收資本(股本)增加的核算

 ?。ǘ?shí)收資本(股本)減少的核算

  重點(diǎn)掌握實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理。

  知識(shí)點(diǎn):資本公積的會(huì)計(jì)處理

 ?。ㄒ唬┵Y本溢價(jià)(股本溢價(jià))

 ?。ǘ?其他資本公積(重點(diǎn))

 ?。ㄈ┵Y本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理

  知識(shí)點(diǎn):留存收益的會(huì)計(jì)處理

 ?。ㄒ唬?留存收益的用途

 ?。ǘ├麧?rùn)分配的程序

 ?。ㄈ?盈余公積的核算

 ?。ㄋ模├麧?rùn)分配核算

 ?。ㄎ澹?彌補(bǔ)虧損的核算

  重點(diǎn)掌握彌補(bǔ)虧損的方式及會(huì)計(jì)處理。

  第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

  本章為重中之重,全面掌握?;A(chǔ)理論一定要掌握,在基礎(chǔ)理論的前提上需要靈活運(yùn)用。

  第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)告

  知識(shí)點(diǎn):資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目編制方法一覽表

  掌握持有代售。

  知識(shí)點(diǎn):利潤(rùn)表的編制方法

  掌握其他綜合收益。

  知識(shí)點(diǎn):現(xiàn)金流量表正表的編制方法

  現(xiàn)金流量表不會(huì)出太大的題,但正附表都得會(huì)編制。

  知識(shí)點(diǎn):附表的編制方法(間接法)

  知識(shí)點(diǎn):關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判定及披露

  掌握關(guān)聯(lián)方的辯認(rèn)與披露。

  第十三章 或有事項(xiàng)

  1. 掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)。

  1.最佳估計(jì)數(shù)的確認(rèn)

 ?。?)當(dāng)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出存在一個(gè)金額范圍時(shí),則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認(rèn)。

 ?。?)如果不存在一個(gè)金額范圍時(shí),則最佳估計(jì)數(shù)按以下標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定:

  a.如果涉及單個(gè)項(xiàng)目,則最佳估計(jì)數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)

  b.如果涉及多個(gè)項(xiàng)目,則最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率計(jì)算確認(rèn)——即“加權(quán)平均數(shù)”

  2.預(yù)期可獲補(bǔ)償?shù)奶幚?/p>

  如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償,則補(bǔ)償金額只能在基本確定收到時(shí),作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn),且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。

  此處的重點(diǎn)是三個(gè):

 ?。?)只有在基本確定能收到時(shí),才能作資產(chǎn)認(rèn)定。

 ?。?)該資產(chǎn)的金額不能超過(guò)其所匹配的負(fù)債的賬面價(jià)值。

 ?。?)資產(chǎn)的入賬要單獨(dú)設(shè)賬反映即計(jì)入“其他應(yīng)收款”,而不能與“預(yù)計(jì)負(fù)債”對(duì)沖。

  2.待執(zhí)行轉(zhuǎn)虧損。

  3.重組

支出項(xiàng)目 包括 不包括 不包括的原因
自愿遣散
  
    
強(qiáng)制遣散(如果自愿遣散目標(biāo)未滿足)
  
      
將不再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi)
  
    
將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠   支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)
剩余職工的再培訓(xùn)   支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)
新經(jīng)理的招募成本   支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)
推廣公司新形象的營(yíng)銷成本   支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)
對(duì)新分銷網(wǎng)絡(luò)的投資   支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)
重組的未來(lái)可辨認(rèn)經(jīng)營(yíng)損失(最新預(yù)計(jì)值)    支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)
特定不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的減值損失    減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》進(jìn)行評(píng)估,并作為資產(chǎn)的抵減項(xiàng)

  第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換

  本章為重中之重。需要全面掌握。

  第十五章 債務(wù)重組

  知識(shí)點(diǎn):債務(wù)重組的定義和重組方式

  知識(shí)點(diǎn):以現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

  知識(shí)點(diǎn): 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理(重點(diǎn))

  知識(shí)點(diǎn):債轉(zhuǎn)股方式的會(huì)計(jì)處理(重點(diǎn))

  知識(shí)點(diǎn):修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理(后三點(diǎn)為重點(diǎn))

  知識(shí)點(diǎn): 混合清償?shù)臅?huì)計(jì)處理原則

  第十六章 政府補(bǔ)助

  了解即可。

  第十七章 借款費(fèi)用

  本章通常出單選和多選。

  知識(shí)點(diǎn):專門借款利息費(fèi)用的資本化

  知識(shí)點(diǎn):一般借款利息費(fèi)用的資本化

  知識(shí)點(diǎn):專門借款和一般借款共存時(shí)利息費(fèi)用的資本化

  第十八章 股份支付

  掌握教材例題和老師講解的例題即可。

  第十九章 所得稅

  本章每年必考,分值在15分左右,本章需要重點(diǎn)的全面掌握。

  第二十章 外幣折算

  1.特殊外幣業(yè)務(wù)

  2.外幣報(bào)表折算

  第二十一章 租 賃

  本章未考過(guò)大題,本章掌握融資租賃(承租方)即可。

  第二十二章 會(huì)計(jì)政策變更

  全面掌握,每年必考。

  第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

  全面掌握,每年必考。

  第二十四章 企業(yè)合并

  全面掌握,每年必考。今年企業(yè)合并準(zhǔn)則改變較大(多次交易形成企業(yè)合并)。

  第二十五章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

  全面掌握,每年必考。

  本章今年唯一教材變化的內(nèi)容是合并范圍,內(nèi)容較多,今年必考,學(xué)員需要根據(jù)新準(zhǔn)則掌握住,絕對(duì)不能放棄。

  第二十六章 每股收益

  本章一般出單選題。

  今年教材變化的點(diǎn):

  1.長(zhǎng)期股權(quán)投資

  2.職工薪酬

  3.企業(yè)合并

  4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

  今天老師講座的范圍如果你全部掌握了,就可以進(jìn)入習(xí)題和模擬,如果沒(méi)有掌握全面,在基礎(chǔ)班上進(jìn)行強(qiáng)化訓(xùn)練。在考前60天中學(xué)員一定要認(rèn)真復(fù)習(xí)準(zhǔn)備,希望大家順利通過(guò)考試。

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