2014年注冊會計師《審計》預(yù)習：在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法

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知識點：在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法

（一）樣本設(shè)計階段

實施細節(jié)測試時，注冊會計師在樣本設(shè)計階段必須完成的工作包括四個環(huán)節(jié)：確定測試目標，定義總體，定義抽樣單元，以及界定錯報。

定義總體：

（1）考慮總體的適當性和完整性。注冊會計師應(yīng)確信抽樣總體適合于特定的審計目標。例如，注冊會計師如果對已記錄的項目進行抽樣，就無法發(fā)現(xiàn)由于某些項目被隱瞞而導致的金額低估。為發(fā)現(xiàn)這類低估錯報，注冊會計師應(yīng)從包含被隱瞞項目的來源選取樣本。例如，注冊會計師可能對隨后的現(xiàn)金支付進行抽樣，以測試由隱瞞采購所導致的應(yīng)付賬款賬面金額低估；或者對裝運單據(jù)進行抽樣，以發(fā)現(xiàn)由已裝運但未確認為銷售的交易所導致的低估銷售收入問題。

（2）識別單個重大項目（超過可容忍錯報應(yīng)當單獨測試的項目）和極不重要的項目。

識別單個重大項目:在細節(jié)測試中計劃抽樣時,注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷，判斷某賬戶余額或交易類型中是否存在及存在哪些應(yīng)該單獨測試而不能放在抽樣總體中的項目。某一項目可能由于存在特別風險或者金額較大而應(yīng)被視為單個重大項目。

注冊會計師應(yīng)當對單個重大項目逐一實施檢查，以將抽樣風險控制在合理的范圍。單個重大項目包括那些潛在錯報可能超過可容忍錯報的所有單個項目，以及異常的余額或交易。注冊會計師進行單獨測試的所有項目都不構(gòu)成抽樣總體。增加單獨測試的賬戶可以減少樣本規(guī)模。因此單獨測試的賬戶越多，擬抽樣的剩余總體越小，可容忍錯報占抽樣總體的比例越高。

識別極不重要項目：如果主要關(guān)注高估，注冊會計師會發(fā)現(xiàn)總體中有些項目加總起來是不重要的，或者被認為代表較低的固有風險，可以從抽樣計劃中剔除這些項目，以集中精力于與審計相關(guān)度更高的項目，必要時可以對固有風險很低的項目實施分析程序。

（二）選取樣本階段

1.確定樣本規(guī)模

在考慮影響樣本規(guī)模的因素的前提下，利用模型確定樣本規(guī)模。

模型為：樣本規(guī)模＝總體賬面金額÷可容忍錯報×保證系數(shù)

注意：

第一，剔除百分之百檢查的所有項目后估計的總體的賬面金額；

第二，通過調(diào)整確定樣本規(guī)模以體現(xiàn)非統(tǒng)計抽樣方法和本模型使用的統(tǒng)計抽樣方法的差異。

2.選取樣本并對其實施審計程序

（三）評價樣本結(jié)果階段

1.考慮錯報的性質(zhì)和原因

2.推斷總體錯報

注冊會計師應(yīng)當根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報推斷總體錯報。在非統(tǒng)計抽樣中，根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報金額推斷總體錯報金額的方法主要有：比率法和差異法。

第一種方法是比率法，即用樣本中的錯報金額除以該樣本中包含的賬面金額占總體賬面總金額的比例。例如，注冊會計師選取的樣本可能包含了應(yīng)收賬款賬戶賬面金額的10%。如果注冊會計師在樣本中發(fā)現(xiàn)了100元的錯報，其對總體錯報的最佳估計為1 000元（100元÷10%）。這種方法不需使用總體規(guī)模。比率估計法在錯報金額與抽樣單元金額相關(guān)時最為適用，是大多數(shù)審計抽樣中注冊會計師首選的總體推斷方法。

全部總體錯報

＝100%測試項目的錯報＋推斷的抽樣總體錯報

扣除被審計單位調(diào)整的錯報

剩余的未更正的總體錯報

第二種方法是差異法,即計算樣本中所有項目審定金額和賬面金額的平均差異，并推斷至總體的全部項目。例如,注冊會計師選取的非統(tǒng)計抽樣樣本為100個項目。如果注冊會計師在樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報為200元，樣本項目審定金額和賬面金額的平均差異則為2元（200元÷100）。然后注冊會計師可以用總體規(guī)模（本例中為5 000）乘以樣本項目的平均差異2元,以估計總體的錯報金額.注冊會計師估計的總體錯報則為10 000元（5 000×2元）。差異估計法通常更適用于錯報金額與抽樣單元本身而不是與其金額相關(guān)的情況。

如果注冊會計師在設(shè)計樣本時將進行抽樣的項目分為幾層，則要在每層分別推斷錯報，然后將各層推斷的金額加總，計算估計總體錯報。注冊會計師還要將在進行百分之百檢查的個別重大項目中發(fā)現(xiàn)的所有錯報與推斷的錯報金額匯總。

（四）記錄抽樣程序（略）

（五）非統(tǒng)計抽樣示例（略）