2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》第十一章練習(xí)題答案

答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、B

　　【答案解析】本題考核個(gè)人所得稅征稅范圍的知識(shí)點(diǎn)。選項(xiàng)A，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅；選項(xiàng)C，按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。選項(xiàng)D，按“工資、薪金所得”納稅。

　　2、C

　　【答案解析】從中國(guó)境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國(guó)境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

　　3、A

　　【答案解析】本題考核個(gè)人所得稅境外所得稅額扣除的知識(shí)點(diǎn)。勞務(wù)報(bào)酬所得根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定應(yīng)納的稅額＝26000×（1－20%）×30%－2000＝4240（元），在A國(guó)已納稅款是5000元，不用補(bǔ)稅；

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定應(yīng)納的稅額＝15000×（1－20%）×20%＝2400（元）；在B國(guó)已納稅款1000元，需要補(bǔ)繳稅款2400－1000＝1400（元）。

　　4、D

　　【答案解析】該外籍專家為在華居住不超過90天的情況，所以境內(nèi)工作期間境外支付的不納稅。

　　11月份應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（30000＋10000×6.25－4800）×45%－13505]×30000÷（30000＋10000×6.25）×21.5÷30＝6033.95（元）。

　　5、D

　　【答案解析】50000÷12＝4166.67（元），適用稅率10%，速算扣除數(shù)105元。應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（50000×10%－105）＋（4000－3500）×3%＝4910（元）。

　　6、A

　　【答案解析】按照規(guī)定，個(gè)人分別取得派遣單位和雇傭單位的工資收入時(shí)，支付工資各方首先應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，雇傭單位可以將上交派遣單位的部分扣除。2011年9月1日起每月減除3500元生計(jì)費(fèi)。兩個(gè)單位代扣代繳個(gè)人所得稅合計(jì)=4000×10%-105+（8000-1000-3500）×10%-105=540（元）

　　7、C

　　【答案解析】捐贈(zèng)扣除的限額=20000×30%=6000（元），對(duì)外捐贈(zèng)的5000元可以全部扣除。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（20000-5000）×20%=3000（元）

　　8、B

　　【答案解析】拍賣字畫按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（500000－100000－50000）×20%＝70000（元）。

　　9、D

　　【答案解析】出租房屋應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅=8000×3%×50%=120（元）

　　出租房屋應(yīng)交的城建稅與附加=120×（7%+3%）=12（元）

　　出租房屋應(yīng)交的房產(chǎn)稅=8000×4%=320（元）

　　月租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（8000—120—12—320）×（1－20%）×10%＝603.84（元）

　　全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅＝603.84×12＝7246.08（元）

　　10、A

　　【答案解析】2013年1月1日以后，個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人所得稅＝10000÷10×3×1×50%×20%＝300（元）

　　11、D

　　【答案解析】提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得中，屬于稿酬所得的，不按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”征收個(gè)人所得稅。

　　12、C

　　【答案解析】對(duì)于雇員取得的這項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)，按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅；對(duì)于非雇員取得的這項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅。

　　13、B

　　【答案解析】張某2012年6月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（3000+1000+500+200—3500）×3%=36（元）

　　14、D

　　【答案解析】預(yù)付或分次支付稿酬，應(yīng)合并計(jì)算為一次征稅。

　　15、A

　　【答案解析】本題考核個(gè)人所得稅征稅范圍的知識(shí)點(diǎn)。工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得；托兒補(bǔ)助費(fèi)、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、差旅費(fèi)津貼不屬于工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征收個(gè)人所得稅。

　　16、C

　　【答案解析】本題考核個(gè)人所得稅征稅范圍的知識(shí)點(diǎn)。選項(xiàng)A，不征收個(gè)稅；選項(xiàng)B，不包括境內(nèi)上市公司股票；選項(xiàng)D，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。

　　17、D

　　【答案解析】本題考核個(gè)人所得稅全年一次性獎(jiǎng)金的知識(shí)點(diǎn)。應(yīng)納稅所得額＝120000＋4000＝124000（元），124000÷12＝10333.33（元），適用稅率25%，速算扣除數(shù)1005。

　　年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅＝124000×25%－1005＝29995（元）

　　王某自己實(shí)際繳納稅額＝29995－4000＝25995（元）

　　18、D

　　【答案解析】本題考核財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的知識(shí)點(diǎn)。應(yīng)納稅所得額＝轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入－原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本－贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（40－20－6.5－5.5）×20%＝1.6（萬元）

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、BD

　　【答案解析】綜合利用資源產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額；企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得項(xiàng)目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　2、AB

　　【答案解析】選項(xiàng)A應(yīng)按工資薪金所得交個(gè)人所得稅；選項(xiàng)B減按股息紅利的50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　3、ABCD

　　【答案解析】本題考核個(gè)人所得稅征收管理的知識(shí)點(diǎn)。自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人：

　?。?）自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的；

　　（2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

　?。?）從中國(guó)境外取得所得的；

　?。?）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；

　?。?）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

　　4、AD

　　【答案解析】來自A國(guó)所得抵免限額＝8000×20%＝1600（元），在A國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅400元，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅＝1600－400＝1200（元）；來自B國(guó)所得的抵免限額＝60000×（1－20%）×30%－2000＝12400（元），已在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅18000元，超過了抵免限額12400元，超限額部分不允許在應(yīng)納稅額中抵扣，但可在以后納稅年度的B國(guó)的扣除限額的余額中補(bǔ)扣。應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅合計(jì)1200元。

　　5、AB

　　【答案解析】個(gè)人獲得的企業(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)按偶然所得征收個(gè)稅；企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。

　　6、BD

　　【答案解析】個(gè)人取得教育儲(chǔ)蓄存款利息免征個(gè)人所得稅；對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利以及參加企業(yè)集資而取得的利息收入項(xiàng)目，征收個(gè)人所得稅。

　　7、AC

　　【答案解析】居住滿90天或183天的非居民，境內(nèi)所得均納稅，所以選項(xiàng)B說法錯(cuò)誤；非居民的境外所得均不納稅，所以選項(xiàng)D說法錯(cuò)誤。

　　8、ACD

　　【答案解析】對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得屬于構(gòu)成12萬元的所得。

　　9、AC

　　【答案解析】特許權(quán)使用費(fèi)所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得可以扣除一定的費(fèi)用。

　　10、ACD

　　【答案解析】對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。

　　11、AD

　　【答案解析】本題考核個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人的知識(shí)點(diǎn)。個(gè)人所得稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人以及在中國(guó)境內(nèi)無住所但一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，為個(gè)人所得稅的居民納稅人，對(duì)我國(guó)的個(gè)人所得稅負(fù)無限納稅義務(wù)。

　　12、BD

　　【答案解析】本題考核個(gè)人所得稅計(jì)算的知識(shí)點(diǎn)。房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。對(duì)受贈(zèng)人無償受贈(zèng)房屋計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值減除贈(zèng)與過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（20－6）×20%＝2.8（萬元）

　　三、計(jì)算題

　?。?）稿酬收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（5000＋4000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＋（1000＋1000＋1500－800）×20%×（1－30%）＝1386（元）

　?。?）彩票中獎(jiǎng)所得不超1萬元，不交個(gè)人所得稅。

　?。?）特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)稅＝（3000－800）×20%＋4500×（1－20%）×20%＝1160（元）。

　?。?）6月份工資、公務(wù)用車補(bǔ)貼和所獲第一季度獎(jiǎng)金應(yīng)合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅＝[3300＋（500－300）＋4000－3500]×10%－105＝295（元）

　　四、綜合題

　　（1）實(shí)行年薪制工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資應(yīng)當(dāng)按一次性獎(jiǎng)金計(jì)算辦法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　全年正常工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（8000-3500）×20%-555]×12=4140（元）

　　年終效益工資應(yīng)當(dāng)按一次性獎(jiǎng)金計(jì)算納稅，64000÷12＝5333.33（元），適用稅率為20%，速算扣除數(shù)555元。

　　年終效益工資應(yīng)納稅款＝64000×20%－555＝12245（元）

　　全年工資薪金應(yīng)納稅款＝4140＋12245＝16385（元）

　?。?）捐贈(zèng)限額＝40000×（1－20%）×30%＝9600（元），實(shí)際捐贈(zèng)額10000元，稅前準(zhǔn)予扣除9600元。

　　稿酬應(yīng)納個(gè)人所得稅＝［40000×（1－20%）－9600］×20%×（1－30%）＝3136（元）

　?。?）應(yīng)代付的個(gè)人所得稅＝［（35000－2000）×（1－20%）］÷76%×30%－2000＝8421.05（元）

　?。?）國(guó)外酬金應(yīng)納個(gè)人所得稅＝8300×（1－20%）×20%＝1328（元）

　　在美國(guó)的版權(quán)收入屬特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅額

　　＝37350×（1－20%）×20%＝5976（元）

　　應(yīng)納所得稅額合計(jì)＝1328＋5976＝7304（元）

　　已納所得稅額＝415+6249.90＝6664.9（元）

　　來自美國(guó)的所得應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅稅額＝7304－6664.9＝639.1（元）

　?。?）個(gè)人通過拍賣成交的拍賣收入，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。其財(cái)產(chǎn)原值為個(gè)人之前取得該拍賣品的價(jià)格，以合法有效的交易憑證為準(zhǔn)。如果個(gè)人不能提供完整、準(zhǔn)確的拍賣品原值憑證，按3%征收率直接計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　轉(zhuǎn)讓名人字畫應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝80000×3%＝2400（元）

　　（6）來自A國(guó)所得抵免限額＝4000×20%＝800（元）

　　在A國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅200元，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅＝800－200＝600（元）

　　（7）來自B國(guó)所得的抵免限額＝（3000－800）×20%＝440（元），已在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅500元，超過了抵免限額440元，超限額部分不允許在應(yīng)納稅額中抵扣，但可在以后納稅年度仍來自B國(guó)的所得已納稅額低于限額部分中補(bǔ)扣。

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