2014年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》第二十三章練習(xí)題答案

答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、A

　　【答案解析】審計(jì)報(bào)告日前發(fā)現(xiàn)重大不一致，如果需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單位拒絕修改，說明該事項(xiàng)的存在使得注冊會計(jì)師發(fā)表無保留意見審計(jì)報(bào)告的條件不具備，所以注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，而不是增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。

　　2、A

　　【答案解析】審計(jì)報(bào)告的收件人是注冊會計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。

　　3、C

　　【答案解析】拒絕披露應(yīng)予披露的內(nèi)容，不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，已失去出具無保留意見的可能。

　　4、B

　　【答案解析】選項(xiàng)A，審計(jì)報(bào)告的簽名不是必須由主任會計(jì)師簽字，也可以由主任會計(jì)師授權(quán)副主任會計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會計(jì)師簽名蓋章；選項(xiàng)C，審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期，一般是注冊會計(jì)師完成審計(jì)工作的日期，而不是編寫完成審計(jì)報(bào)告的日期；選項(xiàng)D，審計(jì)報(bào)告的收件人一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，而不是被審計(jì)單位管理層。

　　5、C

　　【答案解析】注冊會計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。

　　6、D

　　【答案解析】出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，是注冊會計(jì)師獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　而審計(jì)范圍受限，是不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，此時(shí)，注冊會計(jì)師要根據(jù)受限的程度，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　7、A

　　【答案解析】選項(xiàng)BCD均屬于超出被審計(jì)單位控制的情形。

　　8、B

　　【答案解析】如果擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與治理層溝通。

　　9、C

　　【答案解析】如果上期未解決事項(xiàng)對對應(yīng)數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，也對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無保留意見，在導(dǎo)致非無保留意見事項(xiàng)段中同時(shí)提及本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)。

　　10、B

　　【答案解析】選項(xiàng)AC應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告；選項(xiàng)D上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中予以說明。

　　11、B

　　【答案解析】注冊會計(jì)師對審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)任的時(shí)間是以審計(jì)報(bào)告日為限，因此對其他信息的審閱盡可能在審計(jì)報(bào)告日前，故選項(xiàng)B正確。

　　12、A

　　【答案解析】盡管注冊會計(jì)師沒有專門責(zé)任對其他信息披露的適當(dāng)性發(fā)表意見，但由于識別其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表的不一致可能為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供新的線索，便于注冊會計(jì)師實(shí)施追加的審計(jì)程序；或由于其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表的不一致可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而影響已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度，因此，無論是否有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具鑒證報(bào)告，注冊會計(jì)師在對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)都應(yīng)當(dāng)考慮其他信息。參考教材534—535頁相關(guān)論述。

　　13、A

　　【答案解析】標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。包含有其他報(bào)告責(zé)任段，但不包含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，也被視為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

　　14、D

　　【答案解析】如果識別出比較信息存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)要求管理層更正比較信息。如果管理層拒絕更正，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　15、C

　　【答案解析】選項(xiàng)A應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告；選項(xiàng)B注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中可以提及前任注冊會計(jì)師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告；選項(xiàng)D上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)。

　　16、B

　　【答案解析】對于被審計(jì)單位而言，連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力的情況，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露，否則會影響報(bào)表使用者對被審計(jì)單位“經(jīng)營成果”的理解。對注冊會計(jì)師來說，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的披露情況決定發(fā)表審計(jì)意見。

　　17、B

　　【答案解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上出具審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以此作為評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

　　18、B

　　【答案解析】選項(xiàng)A應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見；選項(xiàng)B存在重大不確定事項(xiàng)，應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明；選項(xiàng)C應(yīng)出具保留意見；選項(xiàng)D應(yīng)出具保留意見。

　　19、B

　　【答案解析】如果擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與治理層溝通。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B屬于其他信息對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，不屬于重大不一致的內(nèi)容。

　　2、ABD

　　【答案解析】如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊會計(jì)師沒有必要出具保留意見或否定意見審計(jì)報(bào)告，因?yàn)樽詴?jì)師是按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述。應(yīng)當(dāng)是如果需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單位拒絕修改，此時(shí)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　3、CD

　　【答案解析】選項(xiàng)AB屬于評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。

　　4、ABD

　　【答案解析】選項(xiàng)C屬于審計(jì)意見段的內(nèi)容。

　　5、ABCD

　　【答案解析】在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制時(shí)，上述四個(gè)選項(xiàng)都屬于注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。草考教材501頁相關(guān)論述。

　　6、ABCD

　　【答案解析】選項(xiàng)C，在一般情況下注冊會計(jì)師可以通過執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序能夠發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位發(fā)生錯(cuò)誤與舞弊對財(cái)務(wù)報(bào)表造成的影響程度，但如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，那么通常說明審計(jì)范圍受到了限制；由于四個(gè)選項(xiàng)中描述的受限程度都比較大，因此，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　7、ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)ABC注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)其審計(jì)范圍受到限制的嚴(yán)重程度出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告；選項(xiàng)D應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　8、BCD

　　【答案解析】對應(yīng)數(shù)據(jù)是作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。

　　9、ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D描述的情況，無須在審計(jì)報(bào)告中提及。

　　10、AB

　　【答案解析】其他信息可能包括的內(nèi)容舉例如下：（1）管理層或治理層的經(jīng)營報(bào)告；（2）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；（3）員工數(shù)據(jù)情況；（4）計(jì)劃的資本性支出；（5）財(cái)務(wù)比率；（6）董事和高級管理人員的姓名；（7）擇要列示的季度數(shù)據(jù)。

　　就審計(jì)準(zhǔn)則而言，其他信息不包括下列內(nèi)容：（1）新聞稿或發(fā)送備忘頁（如發(fā)送含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告文件的附函）；（2）分析師報(bào)告中包含的信息；（3）被審計(jì)單位網(wǎng)站含有的信息。

　　11、BC

　　【答案解析】標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告是不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　12、ABCD

　　【答案解析】上述四個(gè)選項(xiàng)均屬于被審計(jì)單位變更會計(jì)政策時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查的內(nèi)容。

　　13、ABCD

　　【答案解析】上述四個(gè)選項(xiàng)，關(guān)于比較信息的說法都是正確的。

　　14、ABCD

　　【答案解析】在比較信息與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額和相關(guān)披露不一致時(shí)，上述四個(gè)選項(xiàng)，通常都屬于注冊會計(jì)師檢查的內(nèi)容。

　　15、CD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，比較信息采用的會計(jì)政策是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，錯(cuò)在不應(yīng)該看會計(jì)政策是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，而是要看與本期數(shù)據(jù)采用的會計(jì)政策是否一致；選項(xiàng)B，比較信息在上期財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的金額和相關(guān)披露是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，錯(cuò)在不應(yīng)該看其是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，其主要是看其是否與上期財(cái)務(wù)報(bào)表列示的金額和相關(guān)披露一致。

　　16、CD

　　【答案解析】對已發(fā)現(xiàn)的對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)，如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整或披露建議，會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不合法、不公允。

　　17、ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)AC，注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見或否定意見；選項(xiàng)D，不影響注冊會計(jì)師所出具的審計(jì)報(bào)告的意見類型。

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