24周年

財稅實務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點擊下載>

2013注冊會計師考試《審計》徐永濤老師考前提示一

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2013/09/22 09:36:06 字體:

  一、注冊會計師法律責(zé)任

  【一】注冊會計師責(zé)任的認(rèn)定(區(qū)分各責(zé)任的不同點)(選擇題)

  違約、過失(普通過失、重大過失)、欺詐。區(qū)分普通過失和重大過失。

  【二】法律責(zé)任(簡答題)

  1.利害關(guān)系人和不實報告定義【記憶】

  利害關(guān)系人:因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告,與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。

  不實報告:會計師事務(wù)所違反“法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則”(條件1),出具的具有“虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏”的審計業(yè)務(wù)報告(條件2),應(yīng)認(rèn)定為不實報告。

  2.了解訴訟當(dāng)事人的列置的規(guī)定

  3.區(qū)分連帶責(zé)任(欺詐)和補充責(zé)任(過失),掌握賠償順位和最高限額的計算

  4.免責(zé)的情形【記憶】

  一般的民事侵權(quán)責(zé)任須滿足四個構(gòu)成要件:即行為人主觀過錯、實際損失的發(fā)生、過錯與損失之間的因果關(guān)系以及行為人違法。如果不能滿足這四個構(gòu)成要件,侵權(quán)責(zé)任主體就可以提出抗辯,要求免責(zé)或者減責(zé)。

 ?。?)因沒有過錯而免責(zé)的情形:

 ?、伲ㄎ覜]錯)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎,但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤;

 ?、冢▌e人的錯)審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件,會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實;

 ?、郏愕腻e)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明。

 ?。?)因沒有因果關(guān)系而免責(zé)的情形:

  ①已經(jīng)遵照驗資程序進(jìn)行審核并出具報告,但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金;

 ?、跒榈怯洉r未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告,但出資人在登記后已補足出資。

  二、職業(yè)道德

  兩種考試模式:

  模式一:資料:CPA在審計業(yè)務(wù)遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項:(1)……(6)

  要求:針對上述(1)至(6)項,分別指出CPA是否違背職業(yè)道德守則,并簡要說明理由。

  模式二:資料:描述從承接業(yè)務(wù)到審計結(jié)束的整個過程。

  要求:分析是否存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形,并說明理由。如存在指出防范措施。

  【一】利益沖突的防范措施

  1.與客戶存在直接競爭關(guān)系,在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù);

  2.為兩個以上利益沖突的客戶提供服務(wù),應(yīng)告知所有已知相關(guān)方,并采取如下措施:

 ?。?)分派不同的項目組為相關(guān)客戶提供服務(wù);

 ?。?)實施必要的保密程序,防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。例如,對不同的項目組實施嚴(yán)格的隔離程序,做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作;

  (3)向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引;

 ?。?)要求會計師事務(wù)所的合伙人和員工:簽訂保密協(xié)議;

  (5)由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況。

  【二】提供第二次意見的防范措施

 ?。?)征得客戶同意與前任注冊會計師溝通;

 ?。?)在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性;

 ?。?)向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。

  【三】保管客戶資產(chǎn)的防范措施

  (1)將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個人或會計師事務(wù)所的資產(chǎn)分開;

 ?。?)僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn);

  (3)隨時準(zhǔn)備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得;

 ?。?)遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。

  【四】經(jīng)濟(jì)利益的影響

  一般判斷原則:注冊會計師(包括主要近親屬)在客戶(包括關(guān)聯(lián)實體)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益是“沒有防范措施”的。

  【五】商業(yè)關(guān)系的防范措施

  一般判斷原則:與審計客戶或其利益相關(guān)者存在商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)當(dāng)將該成員“調(diào)離”審計項目組。

  按照正常的商業(yè)程序公平交易從審計客戶購買商品或服務(wù)不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

  【六】貸款和擔(dān)保對獨立性的影響

無影響  有影響 
從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計客戶按“正常的貸款程序、條款和條件”取得貸款
在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計客戶“開立存款或交易賬戶” 
從“不屬于”銀行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計客戶取得貸款或擔(dān)保
“向?qū)徲嬁蛻?rdquo;提供貸款或為其提供擔(dān)?!?/td>

  【七】家庭和私人關(guān)系的防范措施

  審計項目組成員與審計客戶的重要職位的人員(董事、高級管理人員或特定員工)存在“近親屬關(guān)系”或“密切關(guān)系”,應(yīng)將該成員調(diào)離審計項目組,或“合理安排”該成員的職責(zé)。

  【八】與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系(五種情形)

  1.前任成員加入審計客戶(原在事務(wù)所工作,現(xiàn)任職于客戶)

  審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶,擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工,且與會計師事務(wù)所仍“保持重要交往”,導(dǎo)致“沒有防范措施”能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

  2.前任成員加入“屬于公眾利益實體”的審計客戶

  “關(guān)鍵審計合伙人”只有未參與下一年度(12個月)的審計,且在該審計報告日后擔(dān)任公眾利益實體的審計客戶的高管,才不被視為損害則獨立性。

  “前任高級合伙人”只有在離職12個月后擔(dān)任公眾利益實體的審計客戶的高管,,才不被視為損害則獨立性。

  3.最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工(原在客戶工作,現(xiàn)任職于事務(wù)所)

  審計項目組成員在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間“內(nèi)”曾擔(dān)任審計客戶的高管,導(dǎo)致“沒有防范措施”能夠?qū)⑵浣档椭量山邮芩健?/p>

  審計項目組成員在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間“前”曾擔(dān)任審計客戶的高管,是否產(chǎn)生影響取決于:

 ?。?)該人員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù);

  (2)該人員離開客戶的時間長短;

 ?。?)該人員在審計項目組中的角色。

  4.兼任審計客戶的董事或高級管理人員(現(xiàn)在事務(wù)所工作,同時又任職于客戶)

  會計師事務(wù)所的合伙人或員工,兼任審計客戶的“董事或高級管理人員”或“公司秘書”導(dǎo)致“沒有防范措施”能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?,但可提供日常性和行政事?wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能,

  5.審計項目組成員擬加入審計客戶(現(xiàn)在事務(wù)所工作,將任職于客戶)

  如當(dāng)計項目組某一成員擬加入審計客戶時,應(yīng)當(dāng):

 ?。?)將該成員調(diào)離審計項目組;

  (2)由審計項目組“以外”的注冊會計師復(fù)核該成員的工作。

  【九】與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系(屬于公眾利益實體的審計客戶)

  1.公眾利益實體的審計關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過“五年”。在任期結(jié)束后的“兩年”內(nèi),該關(guān)鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關(guān)鍵審計合伙人,也不得有下列行為:

 ?。?)參與該客戶的審計業(yè)務(wù);

 ?。?)為該客戶的審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復(fù)核;

 ?。?)就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢;

  (4)以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。

  2.關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾利益實體后的任職時間:(滿3緩2)

成為公眾利益實體前已服務(wù)時間  成為公眾利益實體后還可服務(wù)時間  首次公開發(fā)行證券的公司上市后還可服務(wù)時間 
1  4  2 
2  3  2 
3  2  2 
4以上  2  2 

  【十】為審計客戶提供非鑒證服務(wù)

  總原則:注冊會計師不得擔(dān)任管理層職責(zé),其服務(wù)結(jié)果不得影響財務(wù)報表(如評估服務(wù))或?qū)徲嫻ぷ鳎ㄈ缗c財務(wù)報表內(nèi)部控制的內(nèi)部審計)。

  1.財務(wù)報表編制

  注冊會計師與審計客戶溝通審計相關(guān)的事項或提供特定技術(shù)支持,對獨立性“不產(chǎn)生”不利影響。

  由“非審計項目組成員(或非審計項目組的高管復(fù)核)”向非公眾利益實體的審計客戶提供“日常性和機(jī)械性的工作”。

  由“非審計項目組成員”向公眾利益實體的審計客戶“不重要”的“分支機(jī)構(gòu)”提供“日常性和機(jī)械性的工作”。

  2.稅務(wù)服務(wù)

  編制納稅申報表并由管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任及,提供稅務(wù)籌劃建議和其他稅務(wù)咨詢,不對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。

  計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))和幫助解決稅務(wù)糾紛對審計獨立性產(chǎn)生不利影響,但可以為審計客戶提供有關(guān)法庭裁決事項的咨詢。

  3.公司理財服務(wù)

  提供公司理財服務(wù)的結(jié)果直接影響財務(wù)報表的金額,將因自我評價產(chǎn)生不利影響,應(yīng)采取防范措施:

 ?。?)由審計項目組以外的專業(yè)人士提供該服務(wù);

 ?。?)由未參與提供理財服務(wù)的專業(yè)人士向?qū)徲嬳椖拷M提供有關(guān)該服務(wù)的咨詢建議,并復(fù)核會計處理。

  如果財務(wù)建議的有效性取決于某一特定會計處理,沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃健?/p>

  4.招聘服務(wù)

 ?。?)會計師事務(wù)所通常可以提供下列服務(wù):

  ①審查申請者的專業(yè)資格;

  ②對申請者是否適合相關(guān)職位提出咨詢意見;

 ?、蹖蜻x人進(jìn)行面試;

  ④對候選人在財務(wù)會計、行政管理或內(nèi)部控制等職位上的勝任能力提出咨詢意見。

  任何情況下,會計師事務(wù)所都不得承擔(dān)管理層職責(zé),聘用決策應(yīng)當(dāng)由客戶負(fù)責(zé)做出。

 ?。?)會計師事務(wù)所不得提供下列服務(wù):

  如果屬于公眾利益實體的審計客戶擬招聘董事、高級管理人員,或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的編制施加重大影響的高級管理人員,會計師事務(wù)所不得提供下列招聘服務(wù):

 ?、賹ふ液蜻x人,或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員;

 ?、趯赡茕浻玫暮蜻x人的證明文件進(jìn)行核査。

  【十一】收費

  如果事務(wù)所從某一審計客戶收費依賴程度高或“連續(xù)2年”從屬于“公眾利益實體”的某一審計客戶及其關(guān)聯(lián)實體收取全部費用比重超過15%,對獨立性產(chǎn)生影響。

  或有收費要求審計客戶在“審計報告出具前”付清上一年度的審計費用。

  會計師事務(wù)所在提供“鑒證服務(wù)”時,不得以采用或有收費,在向?qū)徲嬁蛻籼峁?ldquo;非鑒證服務(wù)”時,應(yīng)由審計項目組以外的專業(yè)人員提供非鑒證服務(wù)或由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核。

  相關(guān)鏈接
  2013注冊會計師考試《審計》徐永濤老師考前提示二
  2013注冊會計師考試《審計》徐永濤老師考前提示三
  2013注冊會計師考試《審計》徐永濤老師考前提示四

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - m.8riaszlp.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號