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知識(shí)點(diǎn):銀行存款與應(yīng)收賬款、函證異同點(diǎn)
1. 應(yīng)付賬款函證和應(yīng)收賬款函證的異同點(diǎn)
(1)必要性不同。一般情況下,應(yīng)付賬款不需要函證,因?yàn)楹C不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。
但是如果控制風(fēng)險(xiǎn)比較高,應(yīng)付賬款金額較大或被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)困難階段,則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。
而應(yīng)收賬款的函證是應(yīng)收賬款審計(jì)中必要的且有效的方法,它可以證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額的真實(shí)性、正確性,是應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)所必須采用的審計(jì)程序之一。
(2)函證對(duì)象的選擇不同。
應(yīng)付賬款函證時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大甚至為零,但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。
而應(yīng)收賬款函證時(shí),則應(yīng)選擇那些在全部資產(chǎn)中所占比例較大的應(yīng)收賬款,即應(yīng)收賬款余額較大的賬戶(hù)。
(3)函證方式不同。
應(yīng)付賬款函證最好采用積極方式,并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。
而應(yīng)收賬款函證,既可以采用積極方式,也可以采用消極方式,但一般只在個(gè)別賬戶(hù)的欠款金額較大和有理由相信欠款案可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)或問(wèn)題時(shí)采用。
應(yīng)付賬款函證與應(yīng)收賬款函證一樣,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須對(duì)函證過(guò)程進(jìn)行控制,并
要求將回函寄往會(huì)計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)回函的情況,編制與分析函證結(jié)果匯總表,對(duì)未回函的,決定是否采用替代審計(jì)程序。
2. 函證銀行存款與函證應(yīng)收賬款的異同點(diǎn)
相同點(diǎn):
(1)函證的直接目的相同,二者都是為證實(shí)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款
和應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
(2)函證銀行存款和函證應(yīng)收賬款,均應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接控制詢(xún)證函的發(fā)送和
回收,并對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。
異同點(diǎn):
(1)函證范圍不同
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年度內(nèi)存過(guò)款的所有銀行發(fā)函。
函證應(yīng)收賬款時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)被審計(jì)單位所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。
一般情況下,賬齡長(zhǎng),金額大的應(yīng)收賬款是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須向債務(wù)人函證的對(duì)象。
(2)函證方式不同
函證銀行存款全部采用積極式詢(xún)證函。 函證應(yīng)收賬款分為積極式函證和消極式函證兩種。
(3)函證內(nèi)容不同
銀行詢(xún)證函不僅詢(xún)證被審計(jì)單位在銀行的存款還要函證借款。詢(xún)證費(fèi)用可直接從被審計(jì)單位存款賬戶(hù)中收取。
企業(yè)詢(xún)證函不僅詢(xún)證被審計(jì)單位應(yīng)收賬款,還要詢(xún)證預(yù)收賬款,且在詢(xún)證函中要說(shuō)明函證僅為復(fù)核賬目之用,并非催款結(jié)算。
2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師的備考工作已經(jīng)開(kāi)始,為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對(duì)性,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《審計(jì)》科目的知識(shí)點(diǎn),希望對(duì)大家有所幫助,祝大家備考愉快,夢(mèng)想成真!
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