2014年注會《經(jīng)濟法》預(yù)習(xí)：會計師事務(wù)所在審計中的法律責(zé)任

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　　知識點：會計師事務(wù)所在審計活動中的法律責(zé)任

　　按照《公司法》的規(guī)定，公司每年應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計。

　　注冊會計師可以承辦的審計業(yè)務(wù)包括：

　?。?）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；

　?。?）驗資企業(yè)資本，出具驗資報告；

　?。?）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；

　?。?）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

　?。ㄒ唬徲嫽顒又械姆韶?zé)任類型

　　1.針對聘請會計師事務(wù)所從事特定審計業(yè)務(wù)的客戶，會計師事務(wù)所可能因為不能按時完成審計業(yè)務(wù)或者審計報告的質(zhì)量不合格，而違反審計合同，承擔(dān)違約責(zé)任。

　　2.會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。

　　（二）會計師從事審計活動的侵權(quán)賠償責(zé)任

　　1.過錯推定責(zé)任

　?。?）利害關(guān)系人作為原告，只需要證明：

　?、俅嬖诓粚崍蟾?；

　　②其合理信賴了該不實報告；

　　③與被審計單位進行了交易，或者從事了與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動；

　?、茉馐芰藫p失，即完成了原告方的舉證責(zé)任，其不需要證明會計師事務(wù)所在出具不實報告過程中是否存在過錯。

　?。?）會計師事務(wù)所是否存在過錯的證明責(zé)任交由會計師事務(wù)所自身來完成，如果其不能舉證證明自身沒有過錯，就推定其有過錯，會計師事務(wù)所就需要承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任。

　　（3）不實報告是指：會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告。

　　2.訴訟方式

　　（1）如果利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。

　　（2）如果利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。

　?。?）如果利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

　　3.連帶賠償責(zé)任

　　《會計師司法解釋》規(guī)定，注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任：

　　（1）與被審計單位惡意串通；

　　（2）明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；

　?。?）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；

　　（4）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；

　?。?）明知被審計單位的會計報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明；

　?。?）被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。

　　對被審計單位有前款第（2）至（5）項所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知。

　　4.補充賠償責(zé)任

　　在會計師事務(wù)所的過錯只是過失的情況下，會計師事務(wù)所承擔(dān)的是補充賠償責(zé)任，并且有先訴抗辯權(quán)，即原告必須先對被審計單位訴請賠償，并且已經(jīng)依法強制執(zhí)行之后，才能就不足部分對會計師事務(wù)所請求賠償。會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任以不實審計金額為限。

　　5.會計師事務(wù)所的抗辯

　　會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：

　?。?）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤。

　?。?）審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實。

　　（3）已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明。

　?。?）已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金。

　?。?）為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

　　會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。

　　6.會計師事務(wù)所與分支機構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)

　　會計師事務(wù)所與其分專機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。