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2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考已經(jīng)開始,現(xiàn)階段是預(yù)習(xí)的黃金時(shí)期,學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計(jì)劃表來安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2016年注會(huì)教材,整理的注會(huì)《會(huì)計(jì)》科目知識(shí)點(diǎn),用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí),祝大家備考愉快,夢(mèng)想成真!
第九章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)
知識(shí)點(diǎn):營(yíng)業(yè)收入審計(jì)
(一)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)
1.審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表
審計(jì)目標(biāo)
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財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定
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發(fā)生
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完整性
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準(zhǔn)確性
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截止
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分類
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與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定
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A:利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入已發(fā)生,且與被審計(jì)單位有關(guān)
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√
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B:所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入均已記錄
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√
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C:與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄
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√
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D:營(yíng)業(yè)收入已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間
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√
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E:營(yíng)業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶
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√
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F:營(yíng)業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)
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√
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2.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表
審計(jì)目標(biāo)
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可供選擇的審計(jì)程序
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C
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1.獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表
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ABC
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2.實(shí)質(zhì)性分析程序(必要時(shí))
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ABCD
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3.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,前后期是否一致;關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法
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AC
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4.結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施的函證程序,選擇主要客戶函證本期銷售額
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D(主要)
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5.銷售的截止測(cè)試
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ABCDE
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6.檢查有無特殊的銷售行為,如:附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購(gòu)、以舊換新、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等,選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核
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F
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7.確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)
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(二)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序
1.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法。
注意:
第一,實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo);
第二,審計(jì)路徑;
第三,收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)知識(shí)。
2.必要時(shí),實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分析程序。
①將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等進(jìn)行比較,分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常,并分析異常變動(dòng)的原因;
②計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率,與上期或預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較,檢查是否存在異常,各期之間是否存在重大波動(dòng),查明原因;
③比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況,分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常,是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律,查明異?,F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因;
④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析,檢查是否存在異常;
⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票,估算全年收入,與實(shí)際收入金額比較。
3.實(shí)施銷售的截止測(cè)試
對(duì)銷售實(shí)施截止測(cè)試,其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確。
(1)通過測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且金額大于N的發(fā)貨單據(jù),與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);同時(shí),從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且金額大于N的憑證,與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì),以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象;
(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平,確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常,并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測(cè)試程序;
(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄,檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況;
(4)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序,檢查有無未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售;
(5)調(diào)整重大跨期銷售。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇兩條審計(jì)路線實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試:
一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證,目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收,有無多記收入。這種方法主要是為了防止多計(jì)收入。
二是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證查至賬簿記錄,確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。這種方法主要也是為了防止少計(jì)收入。
4.檢查有無特殊的銷售行為,如附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購(gòu)、以舊換新、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等,選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核。
相關(guān)鏈接:2017年注會(huì)預(yù)習(xí)階段《審計(jì)》第九章知識(shí)點(diǎn)
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