2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》建造合同收入考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 建造合同收入（包括BOT和BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)） 

【考頻指數(shù)】★★★

（一）注意問題

1.因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用

建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.零星收益，不計(jì)入合同收入，應(yīng)沖減合同成本。

3.預(yù)計(jì)的合同損失＝預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的差額×（1－完工率）

（二）會(huì)計(jì)核算（包括BOT和BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)）

1.建造期間

（1）項(xiàng)目公司進(jìn)行項(xiàng)目建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)

借：工程施工

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計(jì)折舊等

（2）建造合同收入、合同的成本確認(rèn)

一般建造合同：合同總收入＝初始收入＋滿足條件時(shí)的合同變更獎(jiǎng)勵(lì)等收入

BOT和BT業(yè)務(wù)：合同總收入＝BOT合同規(guī)定授予方應(yīng)支付的合同價(jià)款＋特許經(jīng)營(yíng)權(quán)（收益權(quán)）的公允價(jià)值

（3）工程結(jié)算的確認(rèn)和計(jì)量

①確認(rèn)應(yīng)收的工程款項(xiàng)。

借：銀行存款、應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

②確認(rèn)無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)

貸：工程結(jié)算

（4）工程完工結(jié)算

借：工程結(jié)算

貸：工程施工——合同成本

——合同毛利

2.后續(xù)運(yùn)營(yíng)期間的會(huì)計(jì)處理

無形資產(chǎn)（收益權(quán)）攤銷。收益權(quán)價(jià)值應(yīng)在特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，按直線法攤銷，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十一章P261）下列有關(guān)建造合同收入和成本內(nèi)容的表述中，不正確的是（ ）。

A.建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入

B.因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入不構(gòu)成合同初始收入

C.建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用

D.如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同收入和費(fèi)用

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)D，如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為合同費(fèi)用；合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

2.（《經(jīng)典題解》第十一章P221·2014年試題）20×2年1月1日，甲公司簽訂了一項(xiàng)總金額為280萬元的固定造價(jià)合同，預(yù)計(jì)總成本為240萬元，完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程于20×2年2月1日開工，預(yù)計(jì)于20×4年6月1日完工。20×2年實(shí)際發(fā)生成本120萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本120萬元。20×3年實(shí)際發(fā)生成本90萬元，由于原材料價(jià)格上漲，預(yù)計(jì)工程總成本將上升至300萬元。不考慮其他因素，下列甲公司對(duì)該建造合同相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。

A.20×3年確認(rèn)合同毛利－34萬元

B.20×3年確認(rèn)建造合同收入56萬元

C.20×2年確認(rèn)建造合同收入140萬元

D.20×3年年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6萬元

【正確答案】ABCD

【答案解析】20×2年完工進(jìn)度＝120/（120＋120）×100%＝50%，故20×2年應(yīng)確認(rèn)建造合同收入＝280×50%＝140（萬元）；20×3年完工進(jìn)度＝（120＋90）/300×100%＝70%，故20×3年應(yīng)確認(rèn)合同收入＝280×70%－140＝56（萬元），20×3年確認(rèn)合同成本＝90（萬元），20×3年確認(rèn)合同毛利＝56－90＝－34（萬元）；20×3年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝（300－280）×（1－70%）＝6（萬元）。

3.（《經(jīng)典題解》第十一章P233）甲公司設(shè)立全資子公司（乙公司），從事公路的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)。2015年3月5日，甲公司（合同投資方）、乙公司（項(xiàng)目公司）與某地政府（合同授予方）簽訂特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議，該政府將一條公路的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)授予甲公司。協(xié)議約定，甲公司采用BOT方式進(jìn)行公路的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)，建設(shè)期3年，經(jīng)營(yíng)期30年；建設(shè)期內(nèi)，甲公司按約定的工期和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)公路，所需資金自行籌集；公路建造完成后，甲公司負(fù)責(zé)運(yùn)行和維護(hù)，按照約定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取通行費(fèi)；經(jīng)營(yíng)期滿后，甲公司應(yīng)按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無償移交給政府。項(xiàng)目運(yùn)行中，建造及經(jīng)營(yíng)、維護(hù)均由乙公司實(shí)際執(zhí)行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2015年12月31日，累計(jì)實(shí)際發(fā)生建造成本20000萬元，預(yù)計(jì)完成建造尚需發(fā)生成本60000萬元。乙公司預(yù)計(jì)應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為項(xiàng)目建造成本加上10%的利潤(rùn)。下列有關(guān)乙公司2015年BOT業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。

A.確認(rèn)工程施工22000萬元

B.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入22000萬元

C.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000萬元

D.確認(rèn)合同毛利2000萬元

【正確答案】ABCD

【答案解析】乙公司的賬務(wù)處理為：

借：工程施工 20000

貸：原材料等 20000

完工百分比＝20000/（20000＋60000）＝25%

確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝（20000＋60000）×110%×25%＝22000（萬元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000

工程施工——合同毛利 2000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 22000

4.（《經(jīng)典題解》第十一章P234）甲公司下設(shè)項(xiàng)目公司，專門從事污水處理業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)期限為20年，與地方政府有關(guān)部門簽訂BOT項(xiàng)目協(xié)議，負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)匚鬯幚?。在建造期間，項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，而是將污水處理相關(guān)設(shè)施的建造發(fā)包給其他方。根據(jù)BOT項(xiàng)目協(xié)議中有關(guān)污水保底處理量的條款，如果實(shí)際處理量超過保底處理量，則保底處理量部分按基本單價(jià)收費(fèi)，超過部分按超進(jìn)水單價(jià)收費(fèi)；如果實(shí)際處理量未達(dá)到保底處理量，則實(shí)際處理量按基本單價(jià)收費(fèi)，未達(dá)到部分按欠進(jìn)水單價(jià)收費(fèi)。超進(jìn)水單價(jià)和欠進(jìn)水單價(jià)均低于基本單價(jià)。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)上述事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。

A.對(duì)于不受實(shí)際處理量影響的固定收費(fèi)部分，應(yīng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)（長(zhǎng)期應(yīng)收款）

B.對(duì)于受實(shí)際處理量影響的收費(fèi)部分，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款扣除已確認(rèn)的金融資產(chǎn)的金額確認(rèn)為無形資產(chǎn)

C.甲公司應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度確認(rèn)建造服務(wù)收入

D.甲公司應(yīng)將該項(xiàng)目形成基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)為固定資產(chǎn)

【正確答案】AB

【答案解析】選項(xiàng)A，對(duì)于不受實(shí)際處理量影響的固定收費(fèi)部分，實(shí)質(zhì)為甲公司取得的是無條件地向合同授予方收取確定金額貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，因此應(yīng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)（長(zhǎng)期應(yīng)收款）；選項(xiàng)C，項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；選項(xiàng)D，BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)確認(rèn)為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。

5.（《經(jīng)典題解》第十一章P238）2015年4月1日，甲建筑公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）與當(dāng)?shù)卣炗喴豁?xiàng)總金額為9000萬元的固定造價(jià)合同，承建一條高速公路，工程于2015年4月1日開工，預(yù)計(jì)2017年3月31日完工，合同規(guī)定如果該工程質(zhì)量?jī)?yōu)異可獲得獎(jiǎng)勵(lì)款300萬元。該公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度，按照完工百分比法確認(rèn)收入。最初預(yù)計(jì)總成本為8000萬元。甲公司有關(guān)資料如下。

（1）2015年甲公司實(shí)際發(fā)生施工成本3000萬元（均為原材料、職工薪酬等費(fèi)用，下同），為完成合同尚需發(fā)生成本5000萬元；2015年年末與當(dāng)?shù)卣呀Y(jié)算工程價(jià)款3800萬元，實(shí)際收到當(dāng)?shù)卣こ炭铐?xiàng)3500萬元。

（2）2016年年初當(dāng)?shù)卣岢鲂薷膱D紙，在甲公司承建該條高速公路上增建一座橋梁，為此當(dāng)?shù)卣畷嫱ㄖ坠驹黾雍贤瑑r(jià)款1000萬元。2016年甲公司與B公司簽訂分包合同，委托B公司承建該高速公路上的該座橋梁，合同總金額為800萬元，規(guī)定期限為15個(gè)月，按照工程進(jìn)度支付工程款。至2016年12月31日B公司已完成工程進(jìn)度的75%，2016年12月31日甲公司向B公司支付了工程款。此外，2016年甲公司發(fā)生建造成本4800萬元，因價(jià)格因素將預(yù)計(jì)總成本調(diào)整為10500萬元，估計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本2100萬元，為此甲公司與當(dāng)?shù)卣畢f(xié)商要求其增加合同價(jià)款2000萬元，至2016年年末當(dāng)?shù)卣赐狻?016年甲公司與當(dāng)?shù)卣Y(jié)算工程價(jià)款4000萬元，實(shí)際收到當(dāng)?shù)卣こ炭铐?xiàng)4200萬元。

（3）2017年B公司所承建橋梁建造任務(wù)全部完成經(jīng)驗(yàn)收合格，按照合同規(guī)定向B公司支付工程尾款。除支付給B公司工程款外，甲公司當(dāng)年還發(fā)生建造成本1800萬元。因價(jià)格因素甲公司要求當(dāng)?shù)卣黾拥暮贤瑑r(jià)款2000萬元，至2017年當(dāng)?shù)卣呀?jīng)同意并收到書面通知。因該工程質(zhì)量?jī)?yōu)異而獲得客戶獎(jiǎng)勵(lì)款300萬元。與當(dāng)?shù)卣Y(jié)算工程價(jià)款4500萬元，其余工程款尚未收到。

不考慮增值稅等其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2015年與建造合同相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算并說明甲公司2015年資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目和利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目填列金額。

（3）編制甲公司2016年與建造合同相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（4）計(jì)算并說明甲公司2016年資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目和利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目填列的金額。

（5）編制甲公司2017年與建造合同相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】（1）甲公司2015年與建造合同相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

①甲公司發(fā)生各種成本：

借：工程施工——合同成本 3000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬 3000

②與當(dāng)?shù)卣呀Y(jié)算工程價(jià)款：

借：應(yīng)收賬款 3800

貸：工程結(jié)算 3800

③實(shí)際收到當(dāng)?shù)卣こ炭铐?xiàng)：

借：銀行存款 3500

貸：應(yīng)收賬款 3500

④確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用：

2015年工程完工程度＝3000÷（3000＋5000）×100%＝37.5%

2015年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝9000×37.5%＝3375（萬元）

2015年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（3000＋5000）×37.5%＝3000（萬元）

2015年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝3375－3000＝375（萬元）

⑤借：工程施工——合同毛利 375

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3375

（2）根據(jù)：資產(chǎn)負(fù)債表日，“工程施工”大于“工程結(jié)算”的金額作為“存貨”項(xiàng)目列示，“工程施工”小于“工程結(jié)算”的，在“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目中列示。

甲公司2015年資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的列示金額＝0

“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目的列示金額＝3800－（3000＋375）＝425（萬元）

甲公司2015年利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的填列金額＝3375－3000＝375（萬元）

（3）甲公司2016年與建造合同相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

①向B公司支付工程款：

借：工程施工——合同成本 600

貸：銀行存款 （800×75%）600

②甲公司發(fā)生各種成本：

借：工程施工——合同成本 4800

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬 4800

③與當(dāng)?shù)卣呀Y(jié)算工程價(jià)款：

借：應(yīng)收賬款 4000

貸：工程結(jié)算 4000

④實(shí)際收到當(dāng)?shù)卣こ炭铐?xiàng)：

借：銀行存款 4200

貸：應(yīng)收賬款 4200

⑤確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用：

2016年工程完工程度＝（3000＋600＋4800）÷（3000＋600＋4800＋2100）×100%＝80%

2016年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝（9000＋1000）×80%－3375＝4625（萬元）

2016年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（3000＋600＋4800＋2100）×80%－3000＝5400（萬元）

2016年應(yīng)確認(rèn)的毛利＝4625－5400＝－775（萬元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4625

工程施工——合同毛利 775

⑥2016年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（10500－10000）×（1－80%）＝100（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失 100

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100

（4）甲公司2016年資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的列示金額＝（3000＋600＋4800＋375－775）－（3800＋4000）－100＝100（萬元）

“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目的列示金額＝0

2016年利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的填列金額＝4625－5400－100＝－875（萬元）

（5）甲公司2017年與建造合同相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

①向B公司支付工程款：

借：工程施工——合同成本 200

貸：銀行存款 （800×25%）200

②甲公司發(fā)生成本：

借：工程施工——合同成本 1800

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬 1800

③與當(dāng)?shù)卣呀Y(jié)算工程價(jià)款：

借：應(yīng)收賬款 4500

貸：工程結(jié)算 4500

④確認(rèn)計(jì)量收入費(fèi)用：

2017年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝（10000＋2000＋300）－3375－4625＝4300（萬元）

2017年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（3000＋600＋4800＋1800＋200）－3000－5400＝10400－3000－5400＝2000（萬元）

2017年應(yīng)確認(rèn)的毛利＝4300－2000＝2300（萬元）

借：工程施工——合同毛利 2300

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4300

⑤2017年合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用，并將工程施工與工程結(jié)算的科目余額對(duì)沖。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100

借：工程結(jié)算 12300

貸：工程施工——合同成本 10400

——合同毛利 （375－775＋2300）1900