2017年注冊會計師《會計》借款費用考察星級配套練習(xí)

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知識點 借款費用的基礎(chǔ)問題 

【考頻指數(shù)】★★

1.符合資本化條件的資產(chǎn)

是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

2.借款費用相關(guān)時點的確定

（1）借款費用開始資本化時點的確定

借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關(guān)借款費用才可開始資本化，只要其中的任何一個條件沒有滿足，借款費用都不能開始資本化。

（2）借款費用暫停資本化時間的確定

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費用仍可資本化。

（3）借款費用停止資本化時點的確定

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化，之后所發(fā)生的借款費用，計入當(dāng)期損益。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十一章P264）下列事項中不屬于借款費用的是（ ）。

A.因發(fā)行債券記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目的金額

B.因借入外幣一般借款產(chǎn)生的匯兌差額

C.因借入外幣專門借款在資本化期間計算利息產(chǎn)生的匯兌差額

D.因借款發(fā)生的溢折價的攤銷額

【正確答案】A

2.（《經(jīng)典題解》第十一章P234）下列有關(guān)借款費用資本化的表述中，正確的有（ ）。

A.所建造符合資本化條件的資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生時，應(yīng)停止借款費用資本化

B.符合資本化條件的資產(chǎn)在建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應(yīng)暫停借款費用資本化

C.符合資本化條件的資產(chǎn)在建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的，應(yīng)暫停借款費用資本化

D.所建造符合資本化條件的資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費用資本化

【正確答案】AD

【答案解析】選項BC，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，才應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，對于連續(xù)超過3個月的正常中斷和未超過3個月的非正常中斷，均不需要暫停資本化。

3.（《經(jīng)典題解》第十一章P235）企業(yè)發(fā)生的下列停工情形，屬于非正常停工的有（ ）。

A.與工程建設(shè)有關(guān)的勞動糾紛導(dǎo)致的停工

B.因可預(yù)見的不可抗力因素而停工

C.因資金周轉(zhuǎn)困難而停工

D.與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛造成的停工

【正確答案】ACD

【答案解析】選項B，因可預(yù)見的不可抗力因素而停工屬于正常停工。

4.（《經(jīng)典題解》第十一章P235）下列各項業(yè)務(wù)中，符合“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”的有（ ）。

A.用其他貨幣資金購買工程物資

B.將本企業(yè)產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造

C.承擔(dān)帶息債務(wù)而取得工程用材料

D.支付工程款項

【正確答案】ABCD

【答案解析】資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)帶息債務(wù)。選項AD，屬于支付現(xiàn)金；選項B屬于轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)；選項C屬于承擔(dān)帶息債務(wù)。