如何學(xué)注會《審計(jì)》：控制測試時(shí)間中應(yīng)注意的問題

在控制測試中，時(shí)間安排的相關(guān)問題是比較重要的，例如在期中還是在期末實(shí)施控制測試？如果在期中實(shí)施控制測試，那么如何針對剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)？等等?，F(xiàn)在對控制測試的時(shí)間問題做如下總結(jié)。

一、控制測試的時(shí)間包含兩層含義

一是何時(shí)實(shí)施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。

二、如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

對于控制測試，注冊會計(jì)師在期中實(shí)施此類程序具有更積極的作用。但是即使注冊會計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末，一個(gè)基本的考慮是針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；（2）確定針對剩余期間還需要獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。

確定針對剩余期間需要獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

1、評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度。評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，注冊會計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

2、在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動。

3、在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。

4、剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊會計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

5、在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍。注冊會計(jì)師對相關(guān)控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍就越大。在這種情況下，注冊會計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

6、控制環(huán)境。在注冊會計(jì)師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱，注冊會計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

通過測試剩余期間控制的運(yùn)行有效性或測試被審計(jì)單位對控制的監(jiān)督，注冊會計(jì)師可以獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。

三、如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

注冊會計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)還是可以適當(dāng)考慮利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；但是，注冊會計(jì)師在利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)時(shí)需要格外慎重，充分考慮各種因素，考慮擬信賴的以前審計(jì)中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。如果擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。

鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測試這類控制。

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