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函證程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)中很重要的一個(gè)程序,也是注會(huì)考試中??嫉闹R(shí)點(diǎn)。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校的李景輝老師在注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考前輔導(dǎo)班授課中給出了函證學(xué)習(xí)的完整思路:
函證學(xué)習(xí)思路
我們先關(guān)注函證決策中應(yīng)當(dāng)考慮的三個(gè)因素:
一、評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高,加上函證結(jié)果是來(lái)自被審計(jì)單位外部的證據(jù),因此,運(yùn)用函證程序就可能有效提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
二、函證程序所審計(jì)的認(rèn)定
函證可以為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù),但是對(duì)不同的認(rèn)定其證明力是不同的。對(duì)特定認(rèn)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇函證信息的目標(biāo)不同而對(duì)函證的相關(guān)性有不同的影響。
三、實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平
針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在函證決策時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶(hù)或交易的性質(zhì)、被詢(xún)證者處理詢(xún)證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等,以確定適用的函證內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式。
總結(jié)李景輝老師這一段的講課:第一個(gè)因素主要考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高或存在具體的特別風(fēng)險(xiǎn),此時(shí)應(yīng)函證,一般存在知情的第三方就可以函證;第二個(gè)因素主要是考慮針對(duì)不同的認(rèn)定實(shí)施的函證有所差別,例如對(duì)存在、完整性、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等認(rèn)定的函證證明力是不同的;第三個(gè)因素主要考慮實(shí)施其他審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的結(jié)果,當(dāng)然選擇既能提高效率又最能把檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平的程序。
欲知詳細(xì)講解,請(qǐng)聽(tīng)正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校注會(huì)《審計(jì)》考前輔導(dǎo)班李景輝老師的高清課件中的講解,在這里就不累贅了。
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