2023中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易錯(cuò)題：售后租回的賬務(wù)處理

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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易錯(cuò)題知識(shí)點(diǎn)：售后租回的賬務(wù)處理

甲公司以400萬元的價(jià)格向乙公司出售一棟廠房，交易前該建筑物的賬面原值是240萬元，累計(jì)折舊是40萬元。與此同時(shí)，甲公司與乙公司簽訂了合同，取得了該廠房18年的使用權(quán)（全部剩余使用年限為40年），年租金為24萬元，于每年年末支付。根據(jù)交易的條款和條件，甲公司轉(zhuǎn)讓廠房符合新收入準(zhǔn)則中關(guān)于銷售成立的條件。假設(shè)不考慮初始直接費(fèi)用和各項(xiàng)稅費(fèi)的影響。該廠房在銷售當(dāng)日的公允價(jià)值為360萬元。甲、乙公司均確定租賃內(nèi)含年利率為5%。下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（?。?。[已知（P/A，5%，18）＝11.6896]

A. 由于達(dá)到收入確認(rèn)條件，甲公司應(yīng)將與轉(zhuǎn)讓至乙公司的權(quán)利的相關(guān)的利得確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益

B. 銷售價(jià)格400萬元高于公允價(jià)值360萬元的部分作為乙公司向甲公司提供的額外融資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

C. 年付款額中與租賃相關(guān)的金額為20.58萬元

D. 甲公司應(yīng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)金額為280.55萬元

【正確答案】ABC

【答案解析】選項(xiàng)C，年付款額現(xiàn)值＝24×（P/A，5%，18）＝24×11.6896＝280.55（萬元），純粹租賃成分付款額的現(xiàn)值＝280.55－40＝240.55（萬元），年付款額中與額外融資相關(guān)的金額＝40/（P/A，5%，18）＝3.42（萬元），純粹租賃成分年付款額＝24－3.42＝20.58（萬元），或＝240.55/（P/A，5%，18）＝20.58（萬元）；選項(xiàng)D，甲公司按與租回獲得的使用權(quán)部分占該廠房的原賬面金額的比例計(jì)算售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)，使用權(quán)資產(chǎn)＝該廠房的賬面價(jià)值（240－40）×（純粹租賃成分租賃付款額現(xiàn)值240.55/該廠房的公允價(jià)值360）＝133.64（萬元）（存在小數(shù)尾差）。

①與租賃相關(guān)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　360

　　使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　133.64

　　累計(jì)折舊　　　　　　40

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用　 129.89（370.44－240.55）

　　貸：固定資產(chǎn)——原值 　　　　　　　　　　240

　　　　租賃負(fù)債——租賃付款額　　　　　　　370.44（20.58×18）

　　　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　53.09{（1－240.55/360）×[360－（240－40）] }

②與額外融資相關(guān)的賬務(wù)處理：

借：銀行存款40

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 40

點(diǎn)評(píng)：本題考查售后租回的賬務(wù)處理。這里需要注意，銷售對(duì)價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)格的款項(xiàng)作為買方兼出租人向賣方兼承租人提供的額外融資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，承租人按照公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)銷售利得或損失，出租人按市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整租金收入。

注：以上習(xí)題來源于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校“每日一練——免費(fèi)在線測(cè)試”欄目，網(wǎng)校會(huì)為大家進(jìn)行中級(jí)會(huì)計(jì)職稱各科目易錯(cuò)題匯總，持續(xù)更新，敬請(qǐng)期待！如果仍然有不理解的，還可以到課程答疑板提問。

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