2022中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易錯(cuò)題：內(nèi)部存貨交易抵銷分錄的編制

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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易錯(cuò)題知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部存貨交易抵銷分錄的編制

M公司是N公司的母公司，2×18年M公司銷售一批商品給N公司，售價(jià)為80萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元。N公司購(gòu)入后當(dāng)作存貨核算，當(dāng)期并未將其售出，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為66萬(wàn)元。M公司和N公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，M公司2×18年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄有（　）。

A、借：營(yíng)業(yè)收入80

　　　  貸：營(yíng)業(yè)成本　80

B、借：營(yíng)業(yè)成本20

　　　  貸：存貨20

C、借：存貨14

　　　  貸：資產(chǎn)減值損失14

D、借：所得稅費(fèi)用1.5

　　　  貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.5

【正確答案】ABC

【答案解析】選項(xiàng)C，N公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨期末成本為80萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為66萬(wàn)元，計(jì)提資產(chǎn)減值損失14萬(wàn)元，集團(tuán)角度存貨期末成本為60萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為66萬(wàn)元，未發(fā)生減值，因此需抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。

選項(xiàng)D，正確分錄應(yīng)是：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5

　　貸：所得稅費(fèi)用 1.5

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因計(jì)提減值，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)3.5萬(wàn)元（14×25%），集團(tuán)角度期末存貨賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝售價(jià)80×剩余存貨100%＝80（萬(wàn)元），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異20萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元（20×25%），因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1.5萬(wàn)元（5－3.5）。

點(diǎn)評(píng)：本題考查內(nèi)部存貨交易抵銷分錄的編制，出錯(cuò)率較高，合并報(bào)表調(diào)整抵銷分錄的編制，屬于難點(diǎn)，考生可以先記住相關(guān)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的分錄，然后去套數(shù)據(jù)，逐步熟悉，拿下該部分的分值其實(shí)也不是很困難，所以重點(diǎn)是記住相關(guān)分錄及其數(shù)據(jù)的計(jì)算。

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