《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

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●中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式

1.應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款和應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款

2.其他應(yīng)收款（含應(yīng)收利息、應(yīng)收股利）和其他應(yīng)付款（含應(yīng)付利息、應(yīng)付股利）

3.預(yù)付賬款和合同負(fù)債

4.債權(quán)投資（其他債權(quán)投資）和應(yīng)付債券

（二）內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷

1.根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額作如下抵銷

借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款　【期末余額】

　　貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款

2.根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過(guò)的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

3.根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，倒過(guò)來(lái)即為抵銷分錄。

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　貸：信用減值損失

或： 

借：信用減值損失

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

（三）債權(quán)投資（其他債權(quán)投資）和應(yīng)付債券的抵銷

【理論總結(jié)】

1.根據(jù)期末債權(quán)投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：

借：應(yīng)付債券

　　貸：債權(quán)投資

2.如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項(xiàng)目，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計(jì)提的利息費(fèi)用作如下處理：

借：投資收益

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

如果這兩項(xiàng)不相等，則就低不就高，高出部分是總集團(tuán)認(rèn)可的部分。

3.如果發(fā)行方所籌資金用于工程項(xiàng)目，則分別以下兩種情況來(lái)處理：

A.根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費(fèi)用作如下處理：

借：投資收益

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分）

在建工程（計(jì)入當(dāng)期工程的部分）

B.根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費(fèi)用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整：

借：未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：在建工程

如果工程已經(jīng)完工，則需改計(jì)入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來(lái)處理，在此不再贅述。

（四）對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷

借：內(nèi)部債務(wù)

　　貸：內(nèi)部債權(quán)

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