中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

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來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇編輯： 2013/08/14 11:27:13　字體：大小

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1、投資時(shí)的處理

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，不調(diào)整投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入

2、期末投資方實(shí)現(xiàn)損益時(shí)的調(diào)整

（1）、被投資方盈利時(shí)

被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按其享有的份額作會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（應(yīng)享有的份額）

貸：投資收益

注意：在處理過程中，要對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行兩項(xiàng)調(diào)整：

（1）公允價(jià)值的調(diào)整。

考慮投資時(shí)被投資方是否有可辨認(rèn)資產(chǎn)（主要考慮固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等）的賬面價(jià)值和公允價(jià)值不一致，如果有不一致，要將其差額分?jǐn)傉{(diào)整賬面凈利潤(rùn)，按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以持股比例來計(jì)算確認(rèn)投資收益。

（2）內(nèi)部交易（投資雙方之間的交易）的調(diào)整。

投資方出售商品給被投資方（與投資方向一致）稱為順流交易，被投資方出售商品給投資方（與投資方向相反）稱為逆流交易。

如果內(nèi)部銷售的存貨到期末的時(shí)候還沒有賣給外部獨(dú)立的第三方，此時(shí)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益要在凈利潤(rùn)中予以調(diào)整，然后投資方再按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以持股比例確認(rèn)投資收益。不管是順流交易還是逆流交易，只要有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，就應(yīng)對(duì)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。