中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》難點(diǎn)分享：存貨的初始計(jì)量

　　為了方便備戰(zhàn)2013中級(jí)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　　1、外購(gòu)的存貨

　　存貨的入賬成本＝購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)（內(nèi)扣7%形成進(jìn)項(xiàng)稅額）、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等購(gòu)買價(jià)款：指發(fā)票金額，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。相關(guān)稅費(fèi)：消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、關(guān)稅。其  他：存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，運(yùn)費(fèi)內(nèi)扣7%的余額，包裝費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，搬運(yùn)費(fèi)，裝卸費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)，等。

　　【注意】 1、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)是計(jì)入當(dāng)期損益的。（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）2、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)，入庫(kù)后的挑選費(fèi)、保管費(fèi)，驗(yàn)收入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，記入“管理費(fèi)用”。3、非正常的損耗：記入“營(yíng)業(yè)外支出”，“管理費(fèi)用”。

　　2、委托外單位加工取得的存貨

　　存貨的入賬成本＝委托加工的材料+加工費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋消費(fèi)稅

　　【注意】1、如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本；2、如果收回后再加工成應(yīng)稅消費(fèi)品而后再出售的，則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列入委托加工物資的成本。3、分錄 ①發(fā)出加工物資；

　　借：委托加工物資

　　貸：原材料

　?、谥Ц都庸べM(fèi)用，稅金；

　　借：委托加工物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：銀行存款        

　?、塾墒芡蟹酱沾U消費(fèi)稅，執(zhí)行消費(fèi)稅率為10%；

　　A.計(jì)稅基礎(chǔ)的認(rèn)定：1、市場(chǎng)價(jià)格；

　　2、組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅率）B.應(yīng)交消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×10%

　　C.如果收回后直接用于對(duì)外銷售的，由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本。

　　a.支付消費(fèi)稅時(shí)：

　　借：委托加工物資

　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款

　　b.完工收回加工物資時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品

　　貸：委托加工物資

　　c.出售此商品時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　D.如果收回后繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品，然后再出售時(shí)：

　　a.由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款

　　b.完工收回加工物資時(shí)：

　　借：原材料等

　　貸：委托加工物資

　　繼續(xù)加工環(huán)節(jié)的處理略。

　　c.最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　d.最后，再補(bǔ)交其差額即可：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　貸：銀行存款

　　3、自行生產(chǎn)的存貨

　　入賬成本＝直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用

　　【注意】 1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。2、自然災(zāi)害類損失列支于“營(yíng)業(yè)外支出”3、管理不善所致的損失列支于“管理費(fèi)用”

　　4、投資者投入方式

　　1、按投資各方的確認(rèn)價(jià)值來(lái)入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（必須按公允價(jià)入）2、A賬務(wù)處理：（投資方）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　B賬務(wù)處理：（接受注資方） 借：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：實(shí)收資本

　　資本公積——資本溢價(jià)

　　5、以債務(wù)重組方式換入：按照所取得存貨的公允價(jià)值入賬。

　　6、以非貨幣**易方式換入：詳見(jiàn)《非貨幣性資產(chǎn)交換》章節(jié)。

　　7、盤盈存貨：按重置成本作為存貨入賬成本。

　　8、通過(guò)提供勞務(wù)取得：存貨成本=直接人工+其他直接費(fèi)用+間接費(fèi)用