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中級會計師考試《中級會計實務》預習：資產(chǎn)的計稅基礎
中級會計師考試科目《中級會計實務》第十五章 所得稅
知識點二：資產(chǎn)的計稅基礎
（一）概述
資產(chǎn)的計稅基礎＝未來期間稅法允許稅前扣除的金額
＝取得成本－以前期間已累計稅前扣除的金額
（二）四類資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎之間的關系
1.固定資產(chǎn)
賬面價值＝原價－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準備
會計與稅收的差異主要來自：
（1）折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異
（2）計提減值準備產(chǎn)生的差異
計提減值準備→賬面價值下降，計稅基礎不變→差異
2.無形資產(chǎn)
（1）初始確認時，內(nèi)部研發(fā)產(chǎn)生差異。
會計準則規(guī)定：研究階段的支出費用化，開發(fā)階段符合資本化條件的支出資本化
稅法規(guī)定：符合“三新”標準的研發(fā)項目，未形成無形資產(chǎn)的，在發(fā)生當期按150%稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按成本的150%攤銷
（2）后續(xù)計量時，差異來自攤銷規(guī)定的不同及減值準備的提取。
會計準則規(guī)定：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，每期末進行減值測試。
稅法規(guī)定：除外購商譽外，無形資產(chǎn)均應在一定期間內(nèi)攤銷
無形資產(chǎn)的攤銷和計提減值準備可以比照固定資產(chǎn)的折舊和計提減值準備來理解。
3.以公允價值計量的金融資產(chǎn)
（1）交易性金融資產(chǎn)
會計：公允價值變動計入當期損益
稅法：不確認公允價值變動。
（2）可供出售金融資產(chǎn)
會計：公允價值變動計入資本公積。
稅法：不確認公允價值變動。
4.其他資產(chǎn)
（1）投資性房地產(chǎn)
①采用公允價值模式的，其期末賬面價值為公允價值
而稅法不認可其公允價值變動，計稅基礎應以取得時的歷史成本為基礎確定。
②采用成本模式的，暫時性差異的計算可比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)來理解。
（2）其他計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)
主要包括：
①存貨
②應收賬款
③以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)等
減值準備稅法均不允許稅前扣除，由此產(chǎn)生暫時性差異。
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