中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題一

一、單項(xiàng)選擇題

1.A公司為增值稅一般納稅人，于2013年5月2日購入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為1000萬元，增值稅額為170萬元，款項(xiàng)已支付，另外支付保險(xiǎn)費(fèi)10萬元，裝卸費(fèi)3萬元。安裝過程中領(lǐng)用原材料一批，成本為20萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3.4萬元。另發(fā)生專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)7萬元。假定不考慮其他因素，則A公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（）萬元。

A.1210

B.1040

C.1043.4

D.1033

【正確答案】B

【答案解析】該設(shè)備的初始入賬價(jià)值=1000+10+3+20+7=1040（萬元）。

2.甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2013年7月1日開始對(duì)一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改良，改良后將繼續(xù)用于經(jīng)營出租。該投資性房地產(chǎn)原價(jià)為1000萬元，采用直線法計(jì)提折舊，使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用4年。改良期間共發(fā)生改良支出200萬元，均滿足資本化條件，2013年12月31日改良完成，則2013年末該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為（）萬元。

A.1000

B.975

C.950

D.200

【正確答案】A

【答案解析】投資性房地產(chǎn)改良期間，不應(yīng)計(jì)提折舊，因此2013年末該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000-1000/20×4+200=1000（萬元）。

3.企業(yè)對(duì)外出租無形資產(chǎn)的攤銷額，一般應(yīng)計(jì)入（）科目。

A.銷售費(fèi)用

B.管理費(fèi)用

C.其他業(yè)務(wù)收入

D.其他業(yè)務(wù)成本

【正確答案】D

【答案解析】

4.甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營用的客車和貨車交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的C設(shè)備和D設(shè)備。甲公司換出：客車原值45萬元，已計(jì)提折舊3萬元，公允價(jià)值45萬元；貨車原值37.50萬元，已計(jì)提折舊10.50萬元，公允價(jià)值30萬元。乙公司換出：C設(shè)備原值22.50萬元，已計(jì)提折舊9萬元，公允價(jià)值15萬元；D設(shè)備原值63萬元，已計(jì)提折舊7.50萬元，公允價(jià)值80萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款23.4萬元（其中補(bǔ)價(jià)20萬元，增值稅進(jìn)銷差額3.4萬元）。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則甲公司取得的C設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.15

B.63

C.60

D.55.20

【正確答案】A

【答案解析】甲公司換入資產(chǎn)的總成本=45+30+20=95（萬元）；換入C設(shè)備的入賬價(jià)值=95×15/（15+80）=15（萬元）。

5.下列關(guān)于固定資產(chǎn)減值測試的表述中，不正確的是（）。

A.應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

B.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

C.存在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格確定未來現(xiàn)金流量

D.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)、與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流量

【正確答案】C

【答案解析】企業(yè)不應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，而應(yīng)當(dāng)采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳未來價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì)。

6.甲公司20×9年1月1日，購入面值為100萬元，年利率為4%的A債券，支付價(jià)款為104萬元（含已宣告尚未發(fā)放的利息4萬元），另外支付交易費(fèi)用0.5萬元。甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。20×9年1月5日，收到購買時(shí)價(jià)款中所含的利息4萬元；20×9年12月31日，A債券的公允價(jià)值為106萬元；2×10年1月5日，收到A債券20×9年度的利息4萬元；2×10年4月20日甲公司出售A債券，售價(jià)為108萬元。甲公司出售A債券時(shí)確認(rèn)投資收益的金額為（）萬元。

A.2

B.6

C.8

D.1.5

【正確答案】C

【答案解析】2×10年4月20日出售分錄：

借：銀行存款108

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本100

——公允價(jià)值變動(dòng)6

投資收益2

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益6

貸：投資收益6

故處置時(shí)確認(rèn)的投資收益為2+6=8（萬元），選項(xiàng)C符合題意。

7.2010年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿2年，即可按每股6元的價(jià)格購買甲公司2萬股普通股股票（每股面值1元）。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份12元。2011年10月20日，甲公司從二級(jí)市場以每股15元的價(jià)格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2011年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場價(jià)格為每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——股本溢價(jià)”為（）萬元。

A.200

B.300

C.500

D.1700

【正確答案】B

【答案解析】回購股份時(shí)，分錄為：

借：庫存股1500

貸：銀行存款1500

確認(rèn)費(fèi)用，分錄為：

借：管理費(fèi)用1200

貸：資本公積——其他資本公積1200

行權(quán)時(shí)分錄為：

借：銀行存款600

資本公積——其他資本公積1200

貸：庫存股1500

資本公積——股本溢價(jià)300

8.甲公司和乙公司簽訂合同購買10件商品，合同的價(jià)格是每件100元。甲公司購買的商品賣給丙公司，合同約定的單價(jià)是80元，市場上同類商品每件為70元。如果甲公司單方撤銷合同，應(yīng)支付的違約金為300元，商品尚未購入。在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件下，甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（）元。

A.200

B.300

C.500

D.100

【正確答案】A

【答案解析】如果甲公司履行合同，那么虧損的金額是（100-80）×10=200（元）；如果甲公司選擇違約，違約金是300元，因此甲公司會(huì)選擇履行合同，故確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200元。

9.關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)的賬務(wù)處理，下列說法不正確的是（）。

A.試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人按照規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄

B.試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人按照規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，如果是期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理，則應(yīng)按規(guī)定允許當(dāng)期抵扣的銷項(xiàng)稅額，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本等

C.試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人按照規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”

D.試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人按照規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄

【正確答案】D

【答案解析】小規(guī)模納稅人不需增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄。

10.2012年12月31日，A公司“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用”科目貸方余額為200萬元，2013年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用180萬元，2013年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用240萬元，稅法規(guī)定相關(guān)支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除。2013年12月31日，下列說法中正確的是（）。

A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為260萬元

B.可抵扣暫時(shí)性差異余額為260萬元

C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為240萬元

D.可抵扣暫時(shí)性差異余額為240萬元

【正確答案】B

【答案解析】因產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)可予抵扣，則預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可予稅前抵扣的金額=0，賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，2013年12月31日可抵扣暫時(shí)性差異余額=200-180+240=260（萬元）。

11.下列關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的表述中，不正確的是（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

B.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算

C.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，一般應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示

D.企業(yè)境外經(jīng)營為其控股子公司時(shí)，外幣報(bào)表折算差額中屬于少數(shù)股東的部分，應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示

【正確答案】A

【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，但所有者權(quán)益項(xiàng)目中除“未分配利潤項(xiàng)目”外，其他項(xiàng)目應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。“未分配利潤項(xiàng)目”不是直接折算得到的，而是通過倒擠的方式得到的。

12.丙公司適用的所得稅稅率為25%，2011年年初用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。丙公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2011年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元（與稅法規(guī)定相同），累計(jì)攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，2011年應(yīng)攤銷800萬元。假定期末存貨余額為0.則丙公司2011年年末不正確的會(huì)計(jì)處理是（）。

A.按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理

B.改變無形資產(chǎn)的攤銷方法后，2011年年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)將產(chǎn)生暫時(shí)性差異

C.將2011年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計(jì)入生產(chǎn)成本

D.2011年年末該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)200萬元

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)D，2011年年末該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25（100×25%）萬元。

13.A公司只有一個(gè)子公司B公司，2010年度，A公司和B公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為2000萬元和1000萬元，“購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為1800萬元和800萬元。2010年A公司向B公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬元，不考慮其他事項(xiàng)，合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額是（）萬元。

A.2500

B.2600

C.2700

D.1700

【正確答案】A

【答案解析】本題考核合并現(xiàn)金流量表的編制。“購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=（1800+800）-100=2500（萬元）。

14.下列關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的表述中，不正確的是（）。

A.單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年的大批同類物資，可以作為固定資產(chǎn)核算

B.購置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按購買價(jià)款確認(rèn)為當(dāng)期支出或減少修購基金，同時(shí)增加固定資產(chǎn)原價(jià)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金

C.購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，但不包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

D.事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)先將質(zhì)量保證金計(jì)入其他應(yīng)付款或長期應(yīng)付款

【正確答案】C

【答案解析】購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。

15.關(guān)于民間非營利組織的會(huì)計(jì)核算，下列表述中正確的是（）。

A.民間非營利組織接受政府提供的專項(xiàng)資金補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入政府補(bǔ)助收入——非限定性收入

B.民間非營利組織對(duì)于接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，應(yīng)計(jì)入捐贈(zèng)收入

C.民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用的期末余額，均應(yīng)在期末轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)

D.民間非營利組織的會(huì)費(fèi)收入均屬于限定性收入

【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入政府補(bǔ)助收入——限定性收入；選項(xiàng)B，民間非營利組織對(duì)于接受的勞務(wù)捐贈(zèng)不應(yīng)予以確認(rèn)；選項(xiàng)D，一般情況下，民間非營利組織的會(huì)費(fèi)收入屬于非限定性收入。

二、多項(xiàng)選擇題

16.下列項(xiàng)目中，一般納稅人企業(yè)應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。

A.購入存貨支付的關(guān)稅

B.商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

C.委托加工材料發(fā)生的增值稅

D.自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用

【正確答案】ABD

【答案解析】

17.對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，下列說法中不正確的有（）。

A.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需進(jìn)行追溯調(diào)整

B.處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入

C.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

D.處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

【正確答案】AB

【答案解析】選項(xiàng)A，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，需要進(jìn)行追溯調(diào)整；選項(xiàng)B，處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)將其賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

18.關(guān)于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資方不應(yīng)計(jì)入投資收益的事項(xiàng)有（）。

A.在持有期間收到的現(xiàn)金股利

B.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資時(shí)取得的實(shí)際價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額

C.被投資方宣告分配現(xiàn)金股利

D.被投資方發(fā)放股票股利

【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)A，收到現(xiàn)金股利時(shí)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”；選項(xiàng)C，投資方借記“應(yīng)收股利”，貸記“長期股權(quán)投資”；選項(xiàng)D，投資方不做賬務(wù)處理。

19.下列各項(xiàng)表述中，不正確的有（）。

A.將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

B.計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)不能轉(zhuǎn)回

C.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)

D.無形資產(chǎn)的攤銷方法一經(jīng)確定不得變更

【正確答案】ACD

【答案解析】本題考核無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則。選項(xiàng)A，轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓價(jià)款之間的差額計(jì)入營業(yè)外收支；選項(xiàng)C，以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；選項(xiàng)D，無形資產(chǎn)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核，如果有客觀證據(jù)表明無形資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變其攤銷方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

20.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，下列各項(xiàng)目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（）。

A.存出投資款

B.股權(quán)投資

C.信用卡存款

D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

【正確答案】ACD

【答案解析】貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。存出投資款和信用卡存款是其他貨幣資金，屬于貨幣性資產(chǎn)。股權(quán)投資，沒有到期日，且回收的金額不確定，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)。

21.下列有關(guān)股份支付在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理方法，正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債

B.對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日之后負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)不再計(jì)入成本費(fèi)用，而是確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益

C.在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

D.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)

【正確答案】ABCD

【答案解析】

22.下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行一般公司債券的會(huì)計(jì)處理，正確的有（）。

A.無論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均應(yīng)按債券面值記入“應(yīng)付債券——面值”科目

B.實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，應(yīng)記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目

C.對(duì)于利息調(diào)整，企業(yè)應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)選用實(shí)際利率法或直線法進(jìn)行攤銷

D.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的面值和實(shí)際利率計(jì)算確定當(dāng)期的債券利息費(fèi)用

【正確答案】AB

【答案解析】利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于應(yīng)付債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息費(fèi)用，選項(xiàng)D不正確。

23.關(guān)于銷售商品收入的計(jì)量，下列說法中正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外（收入的金額能夠可靠的計(jì)量）

B.采用預(yù)收款方式銷售商品時(shí)，應(yīng)在收到第一筆款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入

C.企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分，這種情況下企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入

D.通常情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入

【正確答案】ACD

【答案解析】采用預(yù)收款方式銷售商品時(shí)，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

24.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有（）。

A.因預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

B.本年度發(fā)生虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前彌補(bǔ)

C.使用壽命不確定且未計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)

D.當(dāng)期購入交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值的上升

【正確答案】AB

【答案解析】本題考核暫時(shí)性差異的判斷。選項(xiàng)C，使用壽命不確定且未計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值等于其入賬成本，稅法上要對(duì)其進(jìn)行攤銷，所以其賬面價(jià)值會(huì)大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；選項(xiàng)D，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升，導(dǎo)致賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

25.下列資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)的有（）。

A.在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生了減值

B.報(bào)告年度已確認(rèn)銷售收入的貨物被退回

C.增發(fā)股票

D.對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行巨額投資

【正確答案】AB

【答案解析】選項(xiàng)C、D不影響報(bào)告年度的報(bào)表，但對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者具有重大參考作用，因此屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

三、判斷題

26.在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，不僅要考慮資產(chǎn)負(fù)債表日與該存貨相關(guān)的價(jià)格與成本波動(dòng)，而且還應(yīng)考慮未來的相關(guān)事項(xiàng)。（）

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】對(duì)

【答案解析】本題考查資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的影響。在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，不僅限于財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生的相關(guān)價(jià)格與成本波動(dòng)，還應(yīng)考慮以后期間發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)。

27.無論是成本法還是權(quán)益法下，被投資方宣告分派的股票股利，投資企業(yè)均不需要作賬務(wù)處理。（）

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】對(duì)

【答案解析】

28.在多種方式結(jié)合的混合債務(wù)重組中，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值、債權(quán)人享有股份的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（）

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】錯(cuò)

【答案解析】債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行處理。

29.企業(yè)因重組而承擔(dān)的重組義務(wù)，只有在同時(shí)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。（）

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】對(duì)

【答案解析】重組義務(wù)需同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

30.附有使用條件的政府對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助。（）

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】錯(cuò)

【答案解析】政府補(bǔ)助通常附有一定的使用條件，這與政府補(bǔ)助的無償性并不矛盾，并不表明該項(xiàng)補(bǔ)助有償，而是企業(yè)經(jīng)法定程序申請(qǐng)取得政府補(bǔ)助后，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用該項(xiàng)補(bǔ)助。

31.企業(yè)當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債在滿足一定條件時(shí)可以以抵銷后的凈額列示。（）

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】對(duì)

【答案解析】同時(shí)滿足以下條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與當(dāng)期所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示：一是企業(yè)擁有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利；二是意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)、清償負(fù)債同時(shí)進(jìn)行。

32.企業(yè)接受投資者以外幣投入的資本，不會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。（）

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】對(duì)

【答案解析】

33.企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求。（）

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】錯(cuò)

【答案解析】本題這種情況屬于濫用會(huì)計(jì)政策，并未體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求。

34.在財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位是在實(shí)際使用了財(cái)政資金的同時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。（）

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】對(duì)

【答案解析】

35.對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)款的現(xiàn)實(shí)義務(wù)的，應(yīng)按照需要償還的金額計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)成本。（）

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】錯(cuò)

【答案解析】這種情況下需要償還的金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

四、計(jì)算分析題

36.A公司為上市公司，適用所得稅稅率為25%，2011年至2012年發(fā)生如下事項(xiàng)：

（1）2011年1月1日，開始研發(fā)一項(xiàng)新型技術(shù)，當(dāng)年共發(fā)生研發(fā)支出200萬元，相關(guān)支出全部為原材料和人員薪酬（各占50%）。該研發(fā)項(xiàng)目在2011年全年均處于研究階段。

（2）從2012年1月1日開始，該研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)入開發(fā)階段。當(dāng)日，A公司為該研發(fā)項(xiàng)目從銀行借入一筆1000萬元的借款，借款期限為2年，借款利率為5%，按年付息，到期一次還本。當(dāng)日該借款開始陸續(xù)支出用于研發(fā)項(xiàng)目。

（3）該研發(fā)項(xiàng)目在2012年全年共發(fā)生原材料和人員薪酬支出共計(jì)1230萬元（各占50%），全部符合資本化條件。

（4）2012年12月31日，該研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)成功，達(dá)到預(yù)定用途，A公司已對(duì)該項(xiàng)新型技術(shù)申請(qǐng)了專利，共發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi)、律師費(fèi)等20萬元。

2012年12月31日，A公司將該項(xiàng)專利技術(shù)出租給B公司，租期為4年，每年租金為240萬元。

（5）A公司該項(xiàng)專利技術(shù)的法律保護(hù)期限為15年，預(yù)計(jì)該專利技術(shù)在法律保護(hù)期限屆滿時(shí)凈殘值為0.

在該項(xiàng)專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，C公司向A公司承諾在2022年底以100萬元的價(jià)格購買該項(xiàng)專利技術(shù)，從A公司管理層目前的持有計(jì)劃來看，A公司準(zhǔn)備在2022年將其出售給C公司。

（6）A公司對(duì)無形資產(chǎn)采用直線法對(duì)其攤銷。稅法上攤銷方法、攤銷年限、預(yù)計(jì)凈殘值等與會(huì)計(jì)上一致。

（7）其他資料：

①假定不考慮因借款閑置資金而取得的收益；

②按照稅法規(guī)定，新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用中費(fèi)用化部分可以按150%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的部分在攤銷時(shí)可以按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷；

③A公司2011年、2012年度的利潤總額均為1000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；

④不考慮增值稅因素。

要求：（1）編制2011年A公司該研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并簡要說明該研發(fā)項(xiàng)目在2011年對(duì)A公司的所得稅影響；

（2）編制2012年A公司該研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并簡要說明該研發(fā)項(xiàng)目在2012年對(duì)A公司的所得稅影響。

【正確答案】（1）2011年發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出200

貸：原材料100

應(yīng)付職工薪酬100

2011年年末：

借：管理費(fèi)用200

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出200

該研發(fā)項(xiàng)目在2011年對(duì)A公司的所得稅影響為：

A公司應(yīng)就該研發(fā)項(xiàng)目納稅調(diào)減100萬元（200×50%），2011年度應(yīng)納稅所得額=1000-200×50%=900（萬元），2011年應(yīng)交所得稅=900×25%=225（萬元）。

（2）①2012年發(fā)生開發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——資本化支出1280

貸：原材料615

應(yīng)付職工薪酬615

應(yīng)付利息50（1000×5%）

借：無形資產(chǎn)1280

貸：研發(fā)支出——資本化支出1280

②發(fā)生專利申請(qǐng)費(fèi)用：

借：無形資產(chǎn)20

貸：銀行存款20

③對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷：

借：其他業(yè)務(wù)成本10

貸：累計(jì)攤銷10[（1300-100）/10/12]

該研發(fā)項(xiàng)目在2012年對(duì)A公司的所得稅影響為：

A公司應(yīng)就該研發(fā)項(xiàng)目納稅調(diào)減5.33萬元[（1280×150%+20-100）/10/12-10]，2012年度應(yīng)納稅所得額=1000-5.33=994.67（萬元），2012年應(yīng)交所得稅=994.67×25%=248.67（萬元）。不需確認(rèn)遞延所得稅。

【答案解析】

37.甲公司為一家制造業(yè)企業(yè)，2013年至2016年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)相關(guān)的事項(xiàng)：

（1）2013年1月1日，為提高閑置資金的使用率，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券50萬份，支付價(jià)款4751萬元，另支付手續(xù)費(fèi)44萬元。該債券期限為5年，每份債券面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬一直持有該債券，直至該債券到期。經(jīng)計(jì)算，該債券的實(shí)際年利率為7%.

（2）甲公司取得該項(xiàng)債券時(shí)，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本5000

貸：銀行存款4795

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整205

（3）2013年12月31日，該債券的公允價(jià)值為5100萬元。甲公司的相關(guān)處理為：

借：應(yīng)收利息300

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整35.65

貸：投資收益335.65

借：銀行存款300

貸：應(yīng)收利息300

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)269.35

貸：資本公積——其他資本公積269.35

（4）2014年12月1日，甲公司的總會(huì)計(jì)師審核時(shí)對(duì)上述處理提出異議，認(rèn)為應(yīng)將購入乙公司債券作為持有至到期投資核算，并要求相關(guān)人員對(duì)2013年錯(cuò)誤處理編制差錯(cuò)更正分錄，2014年年末該債券的公允價(jià)值為5200萬元。

（5）2015年12月31日，根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金在到期時(shí)能夠收回，但未來2年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。

（6）2016年1月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所出售乙公司債券30萬份，當(dāng)日，每份乙公司債券的公允價(jià)值為95元，并將剩余債券全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

不考慮所得稅等因素。（P/A，7%，2）=1.8080；（P/S，7%，2）=0.8734

要求：

（1）根據(jù)資料（1）~（4），判斷甲公司2013年的相關(guān)處理是否正確，并作出2014年甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理；

（2）作出2015年甲公司與上述債券相關(guān)的會(huì)計(jì)處理、計(jì)算確定甲公司對(duì)該債券應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額；

（3）編制甲公司2016年1月1日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】（1）①甲公司2013年的相關(guān)處理不正確。甲公司在取得乙公司債券時(shí)，應(yīng)將其劃分為持有至到期投資，因?yàn)榧坠緦?duì)該項(xiàng)債券投資，有意圖、有能力持有至到期。

2014年甲公司應(yīng)編制的更正分錄為：

借：持有至到期投資――成本5000

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整205

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本5000

持有至到期投資——利息調(diào)整205

借：持有至到期投資——利息調(diào)整35.65

貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整35.65

借：資本公積——其他資本公積269.35

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)269.35

②計(jì)提2014年的利息：

借：應(yīng)收利息300

持有至到期投資——利息調(diào)整38.15

貸：投資收益338.15（4795+35.65）×7%

借：銀行存款300

貸：應(yīng)收利息300

（2）①計(jì)提2015年的利息：

借：應(yīng)收利息300

持有至到期投資——利息調(diào)整40.82

貸：投資收益340.82[（4795+35.65+38.15）×7%]

借：銀行存款300

貸：應(yīng)收利息300

②減值前持有至到期投資的賬面價(jià)值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62（萬元）；

2015年12月31日，持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×（P/A，7%，2）+5000×（P/S，7%，2）=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6（萬元）；

因該項(xiàng)持有至到期投資的賬面價(jià)值大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項(xiàng)金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=4909.62-4728.6=181.02（萬元）。

賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失181.02

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備181.02

（3）2016年1月1日出售債券的分錄：

借：銀行存款2850（30×95）

持有至到期投資——利息調(diào)整54.23[（205-35.65-38.15-40.82）×30/50]

持有至到期投資減值準(zhǔn)備108.61（181.02×30/50）

貸：持有至到期投資——成本3000（5000×30/50）

投資收益12.84

剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)1900（95×20）

持有至到期投資——利息調(diào)整36.15[（205-35.65-38.15-40.82）×20/50]

持有至到期投資減值準(zhǔn)備72.41（181.02×20/50）

貸：持有至到期投資——成本2000（5000×20/50）

資本公積——其他資本公積8.56

五、綜合題

38.甲股份有限公司（下稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（假定資料中涉及的其他企業(yè)，凡需繳納增值稅的，均適用17%的增值稅稅率）。2013~2014年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）2013年2月10日甲公司以閑置的一塊土地從丙公司置換急需的一批原材料和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬元，累計(jì)攤銷100萬元，減值準(zhǔn)備100萬元，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為3150萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%繳納營業(yè)稅。換入的原材料公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為1880.34萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為319.66萬元。換入的投資性房地產(chǎn)原值為450萬元，為2012年6月10日丙公司購入的辦公用樓并對(duì)外出租，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，此時(shí)公允價(jià)值為650萬元。甲公司換入該投資性房地產(chǎn)后尚可使用年限保持丙公司原預(yù)計(jì)情況不變，采用直線法計(jì)提折舊。

甲公司收到丙公司支付的銀行存款300萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

（2）2013年12月31日，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止至12月31日，賬面成本為800萬元，市場價(jià)值為750萬元。由于原材料價(jià)格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)也相對(duì)下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)總額由1000萬元下降到900萬元，但生產(chǎn)成本仍為950萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。

（3）2014年8月15日，因甲公司欠F公司的原材料款1170萬元不能如期歸還，遂與對(duì)方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：

①用銀行存款歸還欠款50萬元；

②用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為300萬元；

③甲公司向F公司定向增發(fā)股票80萬股歸還欠款，每股面值為1元，每股市價(jià)為6.25元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

（4）2014年12月31日，換入的投資性房地產(chǎn)市場條件比較成熟且能夠滿足采用公允價(jià)值模式的計(jì)量條件，因此甲公司決定將其改按公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，當(dāng)日市場公允價(jià)值為700萬元，該房產(chǎn)尚未計(jì)提減值準(zhǔn)備。（不考慮所得稅等因素）

要求：

（1）編制甲公司2013年2月10日以土地置換原材料和投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理；

（2）編制甲公司2013年12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理；

（3）編制2014年8月15日甲公司債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理；

（4）編制甲公司2014年12月31日關(guān)于投資性房地產(chǎn)的相關(guān)分錄。

【正確答案】（1）甲公司2013年2月10日以土地置換原材料和投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理如下：

借：原材料1880.34

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）319.66

投資性房地產(chǎn)650

銀行存款300

累計(jì)攤銷100

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

貸：無形資產(chǎn)2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅157.5（3150×5%）

營業(yè)外收入——轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)利得1192.5

（2）甲公司2013年12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理：

用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本，因此該材料應(yīng)計(jì)提減值損失。

①原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=900-170-15=715（萬元）

②原材料的可變現(xiàn)凈值為715萬元，成本為800萬元，需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備85萬元。

③會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失85

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備85

（3）2014年8月15日甲公司債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付賬款1170

貸：銀行存款50

其他業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51

股本80

資本公積——股本溢價(jià)420

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益269

借：其他業(yè)務(wù)成本357.5

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備42.5

貸：原材料400

（4）2014年12月31投資性房地產(chǎn)的處理：

借：其他業(yè)務(wù)成本69.64

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊69.64[650/（10×12-8）×12]

借：投資性房地產(chǎn)——成本700

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊127.68[650/（10×12-8）×22]

貸：投資性房地產(chǎn)650

盈余公積17.77

利潤分配——未分配利潤159.91

39.2013年1月1日，甲公司以一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，自乙公司原股東丙公司取得乙公司80%的股份，并能夠控制乙公司。甲公司付出的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為33100萬元，賬面價(jià)值為25000萬元，其中“成本”明細(xì)科目金額為24000萬元，“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目金額為1000萬元。甲公司的合并過程中另支付審計(jì)、法律服務(wù)費(fèi)共計(jì)100萬元。

購買日，乙公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。甲公司和丙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

甲公司與乙公司在2013年至2014年的有關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）2013年3月1日乙公司宣告分派2012年現(xiàn)金股利1000萬元，4月15日，實(shí)際發(fā)放上述股利；乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤4136萬元，提取盈余公積413.6萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2014年3月1日乙公司宣告分派2013年現(xiàn)金股利1100萬元，并于4月15日實(shí)際發(fā)放；乙公司2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤4932萬元，提取盈余公積493.2萬元。

（2）乙公司2013年銷售100件A產(chǎn)品給甲公司，每件售價(jià)5萬元，每件成本3萬元，甲公司2013年對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)4萬元，2013年末，每件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為4.5萬元。截至2013年底，甲公司尚有500萬元購貨款未支付給甲公司。

2014年乙公司出售100件B產(chǎn)品給甲公司，每件售價(jià)6萬元，每件成本3萬元。甲公司2014年對(duì)外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬元；2014年對(duì)外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價(jià)7萬元，2014年末，每件B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為2.5萬元。截至2014年底，甲公司尚有800萬元購貨款未支付給乙公司。

（3）乙公司2013年6月20日出售一件產(chǎn)品給甲公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，款項(xiàng)已支付。甲公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。

其他資料：

①甲公司與乙公司的所得稅稅率均為25%；

②甲公司與乙公司的盈余公積計(jì)提比例均為10%.

③甲公司與乙公司均按照應(yīng)收款項(xiàng)余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

要求：

（1）編制甲公司2013年和2014年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；

（2）編制甲公司2013年合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷、調(diào)整分錄；

（3）編制甲公司2014年合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷、調(diào)整分錄。（不需編制有關(guān)現(xiàn)金流量的抵銷分錄；金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。）

【正確答案】（1）①2013年1月1日投資時(shí)：

借：長期股權(quán)投資——乙公司33100

貸：其他業(yè)務(wù)收入33100

借：其他業(yè)務(wù)成本25000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本24000

——公允價(jià)值變動(dòng)1000

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000

貸：其他業(yè)務(wù)成本1000

借：管理費(fèi)用100

貸：銀行存款100

②2013年分派2012年現(xiàn)金股利1000萬元：

借：應(yīng)收股利800（1000×80%）

貸：投資收益800

借：銀行存款800

貸：應(yīng)收股利800

③2014年宣告分配2013年現(xiàn)金股利1100萬元：

借：應(yīng)收股利880（1100×80%）

貸：投資收益880

借：銀行存款880

貸：應(yīng)收股利880

（2）①編制2013年內(nèi)部存貨交易的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入500（100×5）

貸：營業(yè)成本500

借：營業(yè)成本80[40×（5-3）]

貸：存貨80

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20[40×（5-4.5）]

貸：資產(chǎn)減值損失20

借：遞延所得稅資產(chǎn)15[（80-20）×25%]

貸：所得稅費(fèi)用15

②編制2013年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入100

貸：營業(yè)成本60

固定資產(chǎn)——原價(jià)40

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4（40÷5×6/12）

貸：管理費(fèi)用4

借：遞延所得稅資產(chǎn)9[（40-4）×25%]

貸：所得稅費(fèi)用9

③編制2013年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄：

借：應(yīng)付賬款500

貸：應(yīng)收賬款500

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50

貸：資產(chǎn)減值損失50

借：所得稅費(fèi)用12.5（50×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

④按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：

借：投資收益800

貸：長期股權(quán)投資800

調(diào)整后，乙公司2013年度凈利潤=4136-80+20-100+60+4=4040（萬元）

借：長期股權(quán)投資3232（4040×80%）

貸：投資收益3232

按權(quán)益法調(diào)整后，長期股權(quán)投資的余額=33100-800+3232=35532（萬元）

⑤編制長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄：

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1213.6（800+413.6）

未分配利潤——年末9826.4（7200+4040-413.6-1000）

商譽(yù)1100

貸：長期股權(quán)投資35532

少數(shù)股東權(quán)益8608[（30000+2000+1213.6+9826.4）×20%]

⑥編制投資收益與乙公司利潤分配的抵銷分錄：

借：投資收益3232

少數(shù)股東損益808

未分配利潤——年初7200

貸：提取盈余公積413.6

對(duì)所有者（或股東）的分配1000

未分配利潤——年末9826.4

（3）①編制2014年內(nèi)部存貨交易的抵銷分錄：

A產(chǎn)品：

借：未分配利潤——年初80

貸：營業(yè)成本80

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

貸：未分配利潤——年初20

借：遞延所得稅資產(chǎn)15

貸：未分配利潤——年初15

借：營業(yè)成本20

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

借：所得稅費(fèi)用15

貸：遞延所得稅資產(chǎn)15

B產(chǎn)品

借：營業(yè)收入600

貸：營業(yè)成本600

借：營業(yè)成本60[20×（6-3）]

貸：存貨60

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60

貸：資產(chǎn)減值損失60

②編制2014年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄：

借：未分配利潤——年初40

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)40

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4

貸：未分配利潤——年初4

借：遞延所得稅資產(chǎn)9

貸：未分配利潤——年初9

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊8

貸：管理費(fèi)用8

借：所得稅費(fèi)用2

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2

③編制2014年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄：

借：應(yīng)付賬款800

貸：應(yīng)收賬款800

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50

貸：未分配利潤——年初50

借：未分配利潤——年初12.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備30

貸：資產(chǎn)減值損失30

借：所得稅費(fèi)用7.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

④按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：

借：未分配利潤——年初800

貸：長期股權(quán)投資800

借：長期股權(quán)投資3232

貸：未分配利潤——年初3232

借：投資收益880

貸：長期股權(quán)投資880

調(diào)整后，乙公司2014年度凈利潤=4932+80-20-60+60+8=5000（萬元）

借：長期股權(quán)投資4000（5000×80%）

貸：投資收益4000

按權(quán)益法調(diào)整后，長期股權(quán)投資的余額=33100-800+3232-880+4000=38652（萬元）

⑤編制長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄：

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1706.8（1213.6+493.2）

未分配利潤——年末13233.2（9826.4+5000-493.2-1100）

商譽(yù)1100

貸：長期股權(quán)投資38652

少數(shù)股東權(quán)益9388（30000+2000+1706.8+13233.2）×20%]

⑥編制投資收益與乙公司利潤分配的抵銷分錄：

借：投資收益4000

少數(shù)股東損益1000

未分配利潤——年初9826.4

貸：提取盈余公積493.2

對(duì)所有者（或股東）的分配1100

未分配利潤——年末13233.2

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