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1周搞定:2021《中級會計實務》八大類分錄(八)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:左樂 2021/06/24 10:01:37 字體:

中級會計職稱考試太難?中級會計實務分錄太多了搞不懂?

正保會計網(wǎng)校教務團隊特為大家準備了2021中級會計職稱《中級會計實務》的八大類分錄!讓大家1周搞定~

2021《中級會計實務》八大類分錄(八)
種類分錄
【合并報表相關調整抵銷分錄】 合并報表是考試的重點,也是難點,在考試中,通常在主觀題考查非同一控制下按公允價值調整子公司凈資產、長期股權投資權益法調整分錄、長期股權投資與所有者權益抵銷分錄、投資收益與利潤分配抵銷分錄、內部交易抵銷分錄等相關調整抵銷分錄的編制。
(一)按公允價值的調整 1.將購買日子公司的賬面價值調整為公允價值
借:存貨【評估增值】
固定資產【評估增值】
無形資產【評估增值】
遞延所得稅資產【資產評估減值確認】
貸:應收賬款【評估減值】
遞延所得稅負債【資產評估增值確認】
資本公積【差額】
2.期末調整其賬面價值
借:營業(yè)成本【購買日評估增值的存貨對外銷售】
管理費用【評估增值固定資產補提折舊、無形資產補提攤銷】
應收賬款
貸:固定資產——累計折舊
無形資產——累計攤銷
存貨
信用減值損失【應收賬款按評估確認的金額收回,壞賬已核銷】
借:遞延所得稅負債
貸:所得稅費用【或借記】
遞延所得稅資產
(二)按權益法的調整1.凈損益的調整
借:長期股權投資【子公司調整后凈利潤×母公司持股比例】
貸:投資收益【或做相反分錄】
【提示】同一控制企業(yè)合并按照被投資方實現(xiàn)的賬面凈利潤乘以持股比例計算應確認投資收益的金額;非同一控制企業(yè)合并則按照被投資方實現(xiàn)的賬面凈利潤按公允價值調整后的金額乘以母公司持股比例確認;注意未實現(xiàn)內部交易損益不再調整凈利潤。
2.分配現(xiàn)金股利的調整
借:投資收益
貸:長期股權投資
3.其他綜合收益變動的調整
借:長期股權投資
貸:其他綜合收益【或做相反的分錄】
4.除上述外其他權益變動的調整
借:長期股權投資
貸:資本公積【或做相反分錄】
5.連續(xù)編制合并財務報表時
借:長期股權投資
貸:未分配利潤——年初【或借記】
其他綜合收益【或借記】
資本公積【或借記】
(三)母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理借:實收資本(股本)
資本公積
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤——年末
商譽【合并成本-子公司購買日可辨認凈資產公允價值×母公司持股比例】
貸:長期股權投資
少數(shù)股東權益
營業(yè)外收入【負商譽】
【提示】當企業(yè)合并成本小于應享有子公司持續(xù)計算的可辨認凈資產公允價值份額時,產生負商譽,貸記營業(yè)外收入,此時借方不再有商譽項目。
(四)投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷借:投資收益
少數(shù)股東損益
未分配利潤——年初
貸:未分配利潤——年末
提取盈余公積
對所有者(或股東)的分配
(五)內部商品交易的抵銷處理1.抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益
借:營業(yè)收入【內部銷售企業(yè)的售價】
貸:營業(yè)成本【倒擠】
存貨【未實現(xiàn)內部交易損益】
2.抵銷存貨跌價準備
借:存貨——存貨跌價準備【內部購入方計提數(shù)-企業(yè)集團應提數(shù)】
貸:資產減值損失
3.遞延所得稅的抵銷
借:遞延所得稅資產
貸:所得稅費用
4.逆流交易的情況下,還需要做:
借:少數(shù)股東權益
貸:少數(shù)股東損益【或反向分錄】
【說明】上述抵銷處理均假設為內部交易收益,下同。
(六)內部固定資產交易的抵銷處理1.交易發(fā)生當期
(1)抵銷內部交易固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益
①一方銷售固定資產給另一方作為固定資產使用
借:資產處置收益
貸:固定資產——原價
②一方銷售存貨給另一方作為固定資產使用
借:營業(yè)收入【內部銷售的售價】
貸:營業(yè)成本【內部銷售的成本】
固定資產——原價【內部交易固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷
售損益】
(2)抵銷內部交易固定資產當期多計提的折舊
借:固定資產——累計折舊【內部交易固定資產當期多計提的折舊】
貸:管理費用等
(3)抵銷當期多計提的減值準備
借:固定資產——固定資產減值準備【內部購入方計提數(shù)-企業(yè)集團應提數(shù)】
貸:資產減值損失
(4)遞延所得稅的抵銷
借:遞延所得稅資產
貸:所得稅費用
【提示】遞延所得稅資產的金額=(前面抵銷分錄中固定資產項目的貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額)×所得稅稅率
2.內部交易的固定資產清理、出售期間的抵銷處理
(1)期滿清理
借:未分配利潤——年初【固定資產原值中包括的未實現(xiàn)內部交易損益】
貸:資產處置收益
借:資產處置收益【以前年度多提的折舊】
貸:未分配利潤——年初
借:資產處置收益【清理當期多提的折舊】
貸:管理費用等
【說明】上述三筆分錄可以合并做一筆分錄,即
借:未分配利潤——年初【清理當期多提折舊金額】
貸:管理費用等
借:遞延所得稅資產
貸:未分配利潤——年初
借:所得稅費用
貸:遞延所得稅資產
(2)超期清理
不做抵銷分錄。
(3)提前清理、出售
借:未分配利潤——年初
貸:資產處置收益【原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益】
借:資產處置收益【以前期間多計提的折舊】
貸:未分配利潤——年初
借:資產處置收益【清理、出售當期多計提的折舊】
貸:管理費用等
借:遞延所得稅資產
貸:未分配利潤——年初
借:所得稅費用
貸:遞延所得稅資產
(七)內部無形資產交易的抵銷處理1.將無形資產價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益予以抵銷
借:資產處置收益
貸:無形資產
借:遞延所得稅資產
貸:所得稅費用
2.將內部交易無形資產多攤銷的金額予以抵銷
借:無形資產——累計攤銷【購買企業(yè)當期多攤銷額】
貸:管理費用
借:所得稅費用
貸:遞延所得稅資產
(八)應收賬款與應付賬款的抵銷1.當年編制合并報表的抵銷。
(1)抵銷內部應收賬款和應付賬款。
借:應付賬款【期末數(shù)】
貸:應收賬款【期末數(shù)】
(2)抵銷根據(jù)內部應收賬款計提的壞賬準備。
借:應收賬款——壞賬準備
貸:信用減值損失
(3)遞延所得稅資產的抵銷。
借:所得稅費用
貸:遞延所得稅資產
2.連續(xù)編制合并報表的抵銷。
(1)抵銷內部應收賬款和應付賬款。
借:應付賬款【期末數(shù)】
貸:應收賬款【期末數(shù)】
(2)抵銷期初。
借:應收賬款——壞賬準備
貸:未分配利潤——年初
借:未分配利潤——年初
貸:遞延所得稅資產
(3)抵銷本期計提或沖銷的壞賬準備及遞延所得稅資產。
借:應收賬款——壞賬準備
貸:信用減值損失【或做相反分錄】
借:所得稅費用
貸:遞延所得稅資產【或做相反分錄】
已完結

中級會計實務分錄千變萬化,打敗了很多考生,但萬變不離其宗,按業(yè)務區(qū)分為以下八大類:

1周搞定:2021《中級會計實務》八大類分錄(八)

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中級會計實務會計分錄是精華部分,而出題的靈活性很大,相對較難。會計分錄寫不對,那么這道題就沒法做了,所以會計分錄是一定要會??!建議大家利用碎片化的時間學習分錄,暫時理解不了就先記到腦子里,等做題的時候多碰到、運用幾次,自然就理解了~

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