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考前必看！中級會計實務易錯35題（第3題：前期差錯更正的處理）
距離2019年中級會計職稱快考試還有一個多星期了！為了讓各位考生在最后倒計時階段有所提高，小編整理了中級會計實務易錯題35題，希望大家考試的時候千萬不要再錯了哦！預祝大家考試順利！
甲公司2015年7月自行研發(fā)完成一項專利權，并于當月投入使用，實際發(fā)生研究階段支出1 200萬元，開發(fā)階段支出8 000萬元(符合資本化條件)，確認為無形資產，按直線法攤銷，預計凈殘值為0。2016年5月檢查發(fā)現(xiàn)，會計人員將本應為8年的攤銷期限錯誤地估計為10年，2015年所得稅申報時已按相關成本費用的175％進行稅前扣除。稅法規(guī)定的攤銷期限、攤銷方法、預計凈殘值與會計規(guī)定相同。企業(yè)所得稅稅率為25％，按凈利潤10％計提盈余公積。假定稅法允許其調整企業(yè)所得稅稅額，不考慮其他因素，則追溯重述此差錯更正所修正的2016年初的數(shù)據(jù)如下（?。?。
A.調增盈余公積5.625萬元
B.調增應交所得稅額25萬元
C.調減未分配利潤50.625萬元
D.調增累計攤銷175萬元
【正確答案】C
【答案解析】①首先將2015年少攤的費用100萬元 [＝（8 000/8－8 000/10）×6/12]補足：
借：以前年度損益調整 100
貸：累計攤銷 100
②2015年應稅支出少算175萬元［＝（8 000×175%÷8 ×6/12）－（8 000×175%÷10×6/12）］，相應地多算應稅所得175萬元，多計應交所得稅43.75萬元，應作如下修正：
借：應交稅費——應交所得稅 43.75（＝175×25%）
貸：以前年度損益調整 43.75
③借：利潤分配——未分配利潤 50.625
盈余公積 5.625
貸：以前年度損益調整 56.25
點評：本題考核前期差錯更正的處理，易錯點是對應交所得稅的調整，這里企業(yè)錯誤的計算了攤銷年限，所以其納稅調整時，也是按照錯誤的年限計算的稅法攤銷額，所以納稅調整的金額也是錯誤的，影響到了應交所得稅，所以需要調整應交所得稅。
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