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吐血整理!中級(jí)實(shí)務(wù)答疑精華90問(wèn)(第69問(wèn):自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn))

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:左樂(lè) 2019/08/27 18:58:52 字體:

2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱快考試了!為了讓各位考生有所獲益,小編吐血整理了眾考生們?cè)凇吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)過(guò)程中存在的各類疑問(wèn),并將網(wǎng)校老師的答疑整理給大家,供大家探討學(xué)習(xí),直至考試當(dāng)天截至,祝大家備考愉快!

提問(wèn)請(qǐng)問(wèn),最上面這兩句,自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn),會(huì)計(jì)按實(shí)際扣除,稅法按75%加計(jì)扣除,肯定導(dǎo)致兩者應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)不一樣,怎么會(huì)有這里說(shuō)的“既不影響應(yīng)納稅所得額也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)”的情況?

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解答對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,有關(guān)研究開(kāi)發(fā)支出區(qū)分為兩個(gè)階段,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定,企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷。

理解①:“既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額”是指:在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的分錄是:借:無(wú)形資產(chǎn),貸:研發(fā)支出-資本化支出,在此分錄中既沒(méi)有影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也沒(méi)有影響應(yīng)納稅所得;而不是說(shuō)在無(wú)形資產(chǎn)使用過(guò)程中既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,在使用過(guò)程中由于攤銷、減值等原因必定會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額。

理解②:之所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),是因?yàn)椋河捎跓o(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)不影響利潤(rùn)和應(yīng)交所得稅,所以如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),則對(duì)應(yīng)科目就不應(yīng)當(dāng)是所得稅費(fèi)用。又由于它不是合并業(yè)務(wù),對(duì)應(yīng)科目也不能是商譽(yù);又由于它不對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響 ,所以對(duì)應(yīng)科目也不能是其他綜合收益;那么對(duì)應(yīng)科目只對(duì)是無(wú)形資產(chǎn)本身,分錄是:借:遞延所得稅資產(chǎn) ,貸:無(wú)形資產(chǎn)。

由于這一分錄中減少了無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ,從而違背了歷史成本計(jì)量原則;同時(shí)這一分錄中貸方的無(wú)形資產(chǎn)使無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少了,又產(chǎn)生了新的暫時(shí)性差異,這又得確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),這將進(jìn)入一種無(wú)限循環(huán),所以,這種情況下準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

注:以上答疑精華來(lái)源于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑板,網(wǎng)校老師會(huì)針對(duì)已購(gòu)課學(xué)員提出的問(wèn)題進(jìn)行答疑。(網(wǎng)校答疑板使用攻略) 

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