中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：資本化的后續(xù)支出詳情

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中級(jí)會(huì)計(jì)師中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——資本化的后續(xù)支出詳情：

固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。

發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

【例10】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2×16年12月，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為600 000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%，預(yù)計(jì)使用年限為6年。

（2）2×18年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長(zhǎng)，于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值。

（3）至2×19年3月31日，完成了對(duì)這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

改擴(kuò)建過程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為210 000元，增值稅稅額為33 600元，已全部用于改擴(kuò)建工程，發(fā)生有關(guān)人員薪酬84 000元。

（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年，假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后其賬面價(jià)值的4%，折舊方法為年限平均法。

假定甲公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，為簡(jiǎn)化計(jì)算過程，整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）本例中，飲料生產(chǎn)線改擴(kuò)建后生產(chǎn)能力大大提高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。

固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額＝600 000×（1—3%）＝582 000（元）

年折舊額＝582 000÷6＝97 000（元）

2×17年1月1日至2×18年12月31日兩年間，各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊：

借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　97 000

貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　97 000

（2）2×18年12月31日，將該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值406 000元[600 000—（97 000×2）]轉(zhuǎn)入在建工程：

借：在建工程——飲料生產(chǎn)線　　　　406 000

累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　194 000

貸：固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線　　　　600 000

（3）購買工程物資時(shí)：

借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　210 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 33 600

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　243 600

發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí)：

借：在建工程——飲料生產(chǎn)線　　　　　　　294 000

貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　210 000

應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　 84 000

（4）2×19年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線　　　　　　　700 000

貸：在建工程——飲料生產(chǎn)線　　　　　　　700 000

（5）2×19年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊：

應(yīng)計(jì)折舊額＝700 000×（1—4%）＝672 000（元）

月折舊額＝672 000÷（7×12）＝8 000（元）

2×19年應(yīng)計(jì)提的折舊額為72 000元（8 000×9），會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　72 000

貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　72 000

2×20年至2×25年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為96 000元（8 000×12），會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　96 000

貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　96 000

2×26年應(yīng)計(jì)提的折舊額為24 000元（8 000×3），會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 24 000

貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 24 000

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