中級會計職稱考試《中級會計實務》：應付債券的核算（07.23）

　　1.企業(yè)發(fā)行債券

　　借：銀行存款【實際收到的金額】

　　　　貸：應付債券——面值【債券票面金額】

　　　　　　　　　　——利息調(diào)整【差額】（或借方）

　　2.資產(chǎn)負債表日

　　借：在建工程、制造費用、研發(fā)支出、財務費用【期初攤余成本×實際利率】

　　　　應付債券——利息調(diào)整（差額倒擠，或貸記）

　　　　貸：應付利息 【面值×票面利率】

　　對于一次還本付息的債券，按票面利率計算確定的應付未付利息，應通過“應付債券——應計利息”科目核算。

　　3.長期債券到期，支付債券本息

　　借記：應付債券——面值、應計利息、應付利息等

　　　　　貸記：銀行存款等

　　同時，借記或貸記“應付債券——利息調(diào)整”科目，按其差額，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目。

　　（二）可轉(zhuǎn)換公司債券

　　1.初始確認時

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權(quán)益成分進行分拆，在進行分拆時，應當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，確認為應付債券；再按整體發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額，確認為其他權(quán)益工具。

　　發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自初始確認金額（相對公允價值）的相對比例進行分攤。

　　企業(yè)應按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成分面值，貸記“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值”科目，按權(quán)益成分的公允價值，貸記“其他權(quán)益工具”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整”科目。

　　2.后續(xù)計量

　　對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同。

　　3.行使轉(zhuǎn)換權(quán)利

　　可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值/利息調(diào)整”科目，按其權(quán)益成分的金額，借記“其他權(quán)益工具”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　（三）分離交易可轉(zhuǎn)換公司的債券

　　企業(yè)發(fā)行認股權(quán)證和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司的債券），應當按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權(quán)益工具（其他權(quán)益工具）。認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應當在到期時將原計入其他權(quán)益工具的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）。

　　（四）優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具

　　1.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務工具并以攤余成本計量的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債務工具的面值，貸記“應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）”科目，按其差額，貸記或借記“應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）”科目。

　　在該工具存續(xù)期間，計提利息并對賬面的利息調(diào)整進行調(diào)整等的會計處理，按照金融工具確認和計量準則中有關(guān)金融負債按攤余成本后續(xù)計量的規(guī)定進行會計處理。

　　2.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等”科目。

　　3.原歸類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負債的，應當于重分類日，按該工具的賬面價值，借記“其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等”科目，按該工具的面值，貸記“應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）”科目，按該工具的公允價值與面值之間的差額，借記或貸記“應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）”科目，按該工具的公允價值與賬面價值的差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目，如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。發(fā)行方以重分類日計算的實際利率作為應付債券后續(xù)計量利息調(diào)整等的基礎(chǔ)。

　　原歸類為金融負債的金融工具重分類為權(quán)益工具的，應于重分類日，按金融負債的面值，借記“應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）”科目，按利息調(diào)整余額，借記或貸記“應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）”科目，按金融負債的賬面價值，貸記“其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等”科目。

　　4.發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價值，借記“應付債券”等科目，按贖回價格，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。

　　5.發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股的，按該工具對應的金融負債或其他權(quán)益工具的賬面價值，借記“應付債券”、“其他權(quán)益工具”等科目，按普通股的面值，貸記“實收資本（或股本）”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目（如轉(zhuǎn)股時金融工具的賬面價值不足轉(zhuǎn)換為1股普通股而以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付的，還需按支付的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的金額，貸記“銀行存款”等科目）。

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