實(shí)操練習(xí) 跟著大神學(xué)會(huì)計(jì)核算

各位會(huì)計(jì)人員你們是否在工作中也有類(lèi)似情況呢，快跟著大神學(xué)會(huì)計(jì)核算，助你在工作中游刃有余。

讓我簡(jiǎn)單介紹一下這個(gè)公司的情況：

茶業(yè)分公司與總公司都位南山區(qū)的不同的行政區(qū)域，分公司是茶葉原料及包裝盒，包裝紙的倉(cāng)庫(kù)，承擔(dān)將原料茶葉在車(chē)間進(jìn)行預(yù)包裝的功能，并提供配送功能；總公司是采購(gòu)原料及包裝材料，對(duì)外銷(xiāo)售罐裝茶業(yè)的公司主體，公司銷(xiāo)售人員辦公的地址。

一.會(huì)計(jì)核算上的兩種思路

1. 將分公司與總公司看成兩個(gè)獨(dú)立的公司，所有一切業(yè)務(wù)采取公平交易的原則，總公司采購(gòu)茶葉和包 裝材料，委托分公司加工包裝，加工完成的成品在總公司入庫(kù)，根據(jù)相應(yīng)銷(xiāo)售計(jì)劃商品出庫(kù)，分公司倉(cāng)儲(chǔ)及配送費(fèi)用找總公司結(jié)算，倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入銷(xiāo)售商品成本，配送費(fèi)用計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用 。

2. 將分公司看成總公司的一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間，所有相關(guān)貨物只發(fā)生位置上的轉(zhuǎn)移，不產(chǎn)生相應(yīng)的合同關(guān)系，根據(jù)銷(xiāo)售計(jì)劃安排相應(yīng)生產(chǎn)訂單，按生產(chǎn)加工完的成品入庫(kù)，并歸集生產(chǎn)成本及制造費(fèi)用，還有倉(cāng)儲(chǔ)成本，并記入銷(xiāo)售商品的成本。

上述兩種安排是委托加工方式與生產(chǎn)加工方式，對(duì)于銷(xiāo)售商品的歸集方式有細(xì)微差別，但最終歸集的銷(xiāo)售商品成本是一樣的。

二.增值稅及印花稅上的不同處理

總公司為一般納稅人，分公司為小規(guī)模納稅人

1. 第一種稅務(wù)上分公司開(kāi)出的增值稅普通發(fā)票在季度30萬(wàn)元額度內(nèi)不用繳納增值稅，而對(duì)于總公司收到相應(yīng)普通發(fā)票只用于做賬，不能抵扣相應(yīng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，委托加工合同需要繳納相應(yīng)印花稅，合同定價(jià)是否根據(jù)市場(chǎng)相關(guān)價(jià)格，還是依據(jù)生產(chǎn)成本及制造費(fèi)來(lái)計(jì)算合同價(jià)格，稅率為萬(wàn)分之五；分公司作為小規(guī)模納稅人后續(xù)對(duì)外提供加工服務(wù)，因?yàn)橛邢鄳?yīng)免稅優(yōu)惠，可以節(jié)省相應(yīng)的成本，能賺取一定的收益。

2. 第二種將總分機(jī)構(gòu)看成一個(gè)整體，不會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的合同關(guān)系，便不會(huì)有印花稅，也不會(huì)有相應(yīng)的增值稅票據(jù)產(chǎn)生，只作為一個(gè)整體對(duì)外開(kāi)具銷(xiāo)售商品的增值稅銷(xiāo)售發(fā)票，只是多出一個(gè)生產(chǎn)計(jì)劃，或者是銷(xiāo)售計(jì)劃，相應(yīng)內(nèi)部貨物管理單據(jù)參照委托加工；倘若總公司作為一般納稅人在提供銷(xiāo)售茶業(yè)同時(shí)還對(duì)外提供加工服務(wù)，需開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，會(huì)產(chǎn)生一定稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從這點(diǎn)來(lái)看分公司單獨(dú)核算更合理。

三.所得稅上的處理

無(wú)論采取第一種委托加工方式，還是采取第二種生產(chǎn)加工方式，所得稅上只認(rèn)可對(duì)外銷(xiāo)售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的收入與銷(xiāo)售商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)于內(nèi)部流轉(zhuǎn)階段產(chǎn)生的費(fèi)用與成本一概不認(rèn)可，年度所得稅匯算清繳時(shí)候需要做合并財(cái)務(wù)報(bào)表，就相應(yīng)取得銷(xiāo)售商品所得征收所得稅。

綜上所述，選擇什么樣的核算方式跟公司的經(jīng)營(yíng)方向有關(guān)，在提供銷(xiāo)售商品主業(yè)同時(shí)發(fā)展加工包裝副業(yè)選擇總分機(jī)構(gòu)分開(kāi)核算更有利；還要看公司是否獨(dú)立核算分公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，從這一點(diǎn)來(lái)看分開(kāi)核算更有利于提高分公司相關(guān)人員的積極性；從稅務(wù)上考慮分開(kāi)開(kāi)具發(fā)票增加相應(yīng)工作量，但不會(huì)增加相應(yīng)增值稅稅負(fù)，還需要把握銷(xiāo)售額臨界點(diǎn)，所得稅上不會(huì)增加相應(yīng)稅負(fù)，只會(huì)增加相應(yīng)工作量。

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