24周年

財稅實務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點擊下載>

2016年中級會計職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》考試大綱(第七章)

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2016/06/24 17:23:54 字體:

2016年《經(jīng)濟(jì)法》考試大綱

第七章 企業(yè)所得稅法律制度

【基本要求】

(一)掌握企業(yè)所得稅的納稅人、企業(yè)所得稅的征收范圍、企業(yè)所得稅的稅率

(二)掌握企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額、企業(yè)所得稅的征收管理

(三)熟悉企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、企業(yè)所得稅的源泉扣繳、企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

【考試內(nèi)容】

企業(yè)所得稅,是國家對企業(yè)或公司在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營收入減去必要的成本費用后的余額即純收入征收的一種稅。

第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述

企業(yè)所得稅,是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計稅依據(jù)而征收的一種稅。

企業(yè)所得稅的特點。

第二節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率

一、企業(yè)所得稅的納稅人及納稅義務(wù)

居民企業(yè)承擔(dān)無限納稅義務(wù),應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),一般只就來源于中國境內(nèi)的所得納稅。

(一)居民企業(yè)

居民企業(yè),是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

(二)非居民企業(yè)

非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

(三)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。

對于合伙企業(yè)法中法人人伙投資的情況,國家規(guī)定合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應(yīng)實行“先分后稅”辦法繳稅。

二、企業(yè)所得稅的征收范圍

(一)應(yīng)稅所得范圍及類別

1.銷售貨物所得。

2.提供勞務(wù)所得。

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。

4.股息紅利等權(quán)益性投資所得。

5.利息所得。

6.租金所得。

7.特許權(quán)使用費所得。

8.接受捐贈所得。

9.其他所得,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、債務(wù)重組所得、補貼所得、違約金所得、匯兌收益等。

(二)應(yīng)稅所得來源地標(biāo)準(zhǔn)的確定

來源于中國境內(nèi)、境外的所得,按照以下原則確定:

1.銷售貨物所得,按照交易活動發(fā)生地確定;

2.提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定;

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定,動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定,權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定,或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定;

6.其他所得,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

三、企業(yè)所得稅稅率

(一)法定稅率

居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%。對在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅,適用稅率為25%。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,適用的法定稅率為20%。

(二)優(yōu)惠稅率

優(yōu)惠稅率,是指按低于法定25%稅率對一部分特殊納稅人征收的特別稅率。

1.凡符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

一、一般規(guī)定

1.企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為:

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補的以前年度虧損

2.企業(yè)按照《稅法》有關(guān)規(guī)定,將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額,為虧損。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不超過5年。

3.企業(yè)清算所得,是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用、相關(guān)稅費,加上債務(wù)清償損益等計算后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額,超過或者低于投資成本的部分,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

4.企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)遵循的原則。

5.企業(yè)所得稅收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法,以及《稅法》授權(quán)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

二、收入總額

(一)收入總額的確認(rèn)

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費收入,接受捐贈收入以及其他收入。

1.企業(yè)取得收入的貨幣形式與非貨幣形式。

2.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。

3.企業(yè)收入一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。

企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn):

(1)以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn);

(2)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時間超過12個月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

(3)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

(二)銷售貨物收入

銷售貨物收入,是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

1.對企業(yè)銷售商品一般性收入確認(rèn)收入實現(xiàn)的條件。

2.采取特殊銷售方式的,應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間。

3.其他商品銷售收入的確認(rèn)。

(三)提供勞務(wù)收入

1.對企業(yè)提供勞務(wù)交易的,在納稅期末應(yīng)合理確認(rèn)收入和計算成本費用

2.企業(yè)應(yīng)按合同或協(xié)議總價款,按照完工程度確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)收入,同時確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)成本。

3.企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額,根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入;同時,按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

4.下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的,應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入:

(1)安裝費;

(2)宣傳媒介的收費;

(3)軟件費;

(4)服務(wù)費;

(5)藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費;

(6)會員費;

(7)特許權(quán)費;

(8)勞務(wù)費;

(四)其他收入

1.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效,且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

3.利息收入

利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

4.租金收入

租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

5.特許權(quán)使用費收入

特許權(quán)使用費收入,按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

6.接受捐贈收入

接受捐贈收入,按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

三、不征稅收入

不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

不征稅收入,不應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

(一)財政撥款

(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

四、稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)

(一)一般扣除項目

1.成本與費用

(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除;

(2)社會保險費的稅前扣除;

(3)職工福利費等的稅前扣除;

(4)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

(5)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;

(6)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的利息支出準(zhǔn)予扣除;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分;

(7)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所,就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用,能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分?jǐn)偟?,?zhǔn)予扣除;

(8)企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用,除另有規(guī)定者外,可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

2.稅金

稅金,是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

3.損失

4.其他支出。

(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準(zhǔn)予扣除;

(2)企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費,準(zhǔn)予扣除;

(3)企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除;

(4)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除;

(5)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出,不超過規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,不得扣除;

(二)特殊扣除項目

1.公益性捐贈的稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,分期扣除。

3.企業(yè)在貨幣交易中,以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失,除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除。

4.符合條件的貸款損失準(zhǔn)備金允許在稅前扣除,具體準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括:

(1)貸款(含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款);

(2)銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等)、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn);

(3)由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款,包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

其公式為:

金融業(yè)企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負(fù)數(shù),應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財政貼息、央行款項等不承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn),不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。金融業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失,應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金,不足沖減部分可據(jù)實在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除。

(三)禁止扣除項目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金 。

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。

5.國家規(guī)定的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。

6.贊助支出。

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

8.與取得收入無關(guān)的其他支出。

五、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

資產(chǎn)的稅務(wù)處理重點:一是資產(chǎn)的定價;二是計提資產(chǎn)費用的標(biāo)準(zhǔn)和扣除辦法。

資產(chǎn)計價原則及資產(chǎn)的凈值確定。除另有規(guī)定外,企業(yè)在重組過程中,應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。

(一)固定資產(chǎn)

在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,準(zhǔn)予扣除。

1.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除:

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);

(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

2.固定資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法。

3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除。

4.除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

5.從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè),在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法。

2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除。

3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(三)無形資產(chǎn)

1.不得計算攤銷費用扣除無形資產(chǎn)的范圍。

2.無形資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法。

3.無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用,準(zhǔn)予扣除。

4.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

(四)長期待攤費用

1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

3.固定資產(chǎn)的大修理支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。

(五)投資資產(chǎn)

企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本,準(zhǔn)予扣除。

(六)存貨

企業(yè)使用或者銷售存貨,按照規(guī)定計算的存貨成本,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(七)資產(chǎn)損失

1.企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式,可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

2.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失,可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。

3.企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失,應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求,做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作。

4.企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失。

5.企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失。

6.企業(yè)投資損失。

六、企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

(一)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理

(二)企業(yè)清算的所得稅處理

(三)政策性搬遷或處置收入的所得稅處理

七、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

3.其他所得,參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

第四節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額

一、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計算

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額,是指企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率,減除依照《企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計算公式為:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

企業(yè)抵免境外所得稅額后實際應(yīng)納所得稅額的計算公式為:

二、企業(yè)取得境外所得計稅時的抵免

(一)有關(guān)抵免境外已納所得稅額的規(guī)定

(二)有關(guān)享受抵免境外所得稅的范圍及條件

第五節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

一、免稅優(yōu)惠

(一)國債利息收入

(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

(三)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

(四)符合條件的非營利組織的收入

二、定期或定額減稅、免稅

(一)企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅

1.企業(yè)從事規(guī)定項目的所得,免征企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)從事規(guī)定項目的所得,減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目,不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

(二)從事國家規(guī)定的重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅

(三)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得

(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

三、低稅率優(yōu)惠

(一)《稅法》規(guī)定凡符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅

(二)對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅

(三)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

四、區(qū)域稅收優(yōu)惠

(一)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠

(二)國家西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠

五、特別項目稅收優(yōu)惠

(一)加計扣除稅收優(yōu)惠

1.企業(yè)從事規(guī)定項目的研究開發(fā)活動,其在一個納稅年度中實際發(fā)生的費用允許按照規(guī)定實行加計扣除。

2.對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。

3.企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的,應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進(jìn)行核算,準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

(二)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員稅收優(yōu)惠

(三)投資抵免優(yōu)惠

(四)減計收入

(五)抵免應(yīng)納稅額

(六)加速折舊

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

六、專項政策稅收優(yōu)惠

(一)鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

(二)鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策

(三)對企業(yè)和個人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入,免征企業(yè)所得稅

(四)臺灣航運公司海峽兩岸海上直航的優(yōu)惠政策

(五)股權(quán)分置改革中,上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對價注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù),上市公司應(yīng)增加注冊資本或資本公積,不征收企業(yè)所得稅

七、過渡性稅收優(yōu)惠

(一)關(guān)于《企業(yè)所得稅法》公布前已批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)

(二)關(guān)于法律設(shè)置的特定地區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)

(三)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

第六節(jié) 企業(yè)所得稅的源泉扣繳

一、源泉扣繳適用非居民企業(yè)

在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè),就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅,實行源泉扣繳。

二、應(yīng)稅所得及應(yīng)納稅額計算

1.對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(股息、紅利)和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅,實行源泉扣繳。

2.對非居民企業(yè)取得的股息、紅利、利息、特許權(quán)使用費、租金等按收入全額計征,即支付人向非居民企業(yè)支付的全部價款和價外費用,其相關(guān)發(fā)生的成本費用不得扣除;對其取得的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額作為應(yīng)納稅所得額。其他所得,參照前兩項規(guī)定執(zhí)行。

3.應(yīng)納稅額的計算

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率

三、支付人和扣繳義務(wù)人

(一)支付人

(二)扣繳義務(wù)人

四、稅務(wù)管理

五、非居民企業(yè)所得稅匯算清繳

第七節(jié) 企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)與獨立交易原則

《稅法》規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

(一)關(guān)聯(lián)企業(yè)及關(guān)聯(lián)關(guān)系

(二)獨立交易原則

(三)關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來,具體包括貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、共同開發(fā)等,這些交易稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)利進(jìn)行調(diào)查,并按照獨立交易原則認(rèn)定和調(diào)整

二、特別納稅調(diào)整管理辦法

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按規(guī)定辦法核定和調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價格

(二)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的相關(guān)資料

(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅核定權(quán)

(四)補征稅款和加收利息

(五)納稅調(diào)整的時效

三、預(yù)約定價安排

四、成本分?jǐn)倕f(xié)議

(一)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn),或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本,在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?

(二)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r,應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?

(三)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r違反規(guī)定的,其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟嬎銘?yīng)納稅所得額時扣除

(四)企業(yè)不按獨立交易原則處理而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)做出調(diào)整

五、受控外國企業(yè)

六、資本弱化管理

七、一般反避稅條款

查看原帖>>

說明:因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整,正保會計網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考,如有異議,請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)!

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - m.8riaszlp.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號