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知識(shí)點(diǎn):可變對(duì)價(jià)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先確定合同的交易價(jià)格,再按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。
交易價(jià)格,是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)(例如增值稅)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)作為 負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,不計(jì)入交易價(jià)格。合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格,在確定交易價(jià)格時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)以及應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響,并應(yīng)當(dāng)假定將按照現(xiàn)有合同的約定向客戶轉(zhuǎn)移商品,且該合同不會(huì)被取消、續(xù)約或變更。
1.可變對(duì)價(jià)
企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的,也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。
(1)可變對(duì)價(jià)最佳估計(jì)數(shù)的確定
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。
①期望值是按照各種可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額及相關(guān)概率計(jì)算確定的金額。如果企業(yè)擁有大量具有類似特征的合同,并估計(jì)可能產(chǎn)生多個(gè)結(jié)果時(shí),通常按照期望值估計(jì)可變對(duì)價(jià)金額。
②最可能發(fā)生金額是一系列可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額中最可能發(fā)生的單一金額,即合同 最可能產(chǎn)生的 單一結(jié)果。當(dāng)合同僅有兩個(gè)可能結(jié)果(例如,企業(yè)能夠達(dá)到或不能達(dá)到某業(yè)績獎(jiǎng)金目標(biāo))時(shí),按照最可能發(fā)生金額估計(jì)可變對(duì)價(jià)金額可能是恰當(dāng)?shù)摹?/p>
(2)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制
計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額還應(yīng)該滿足限制條件,即包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格,應(yīng)當(dāng) 不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí),累計(jì)已確認(rèn)的收入 極可能不會(huì)發(fā)生 重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評(píng)估是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí),應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。其中,“極可能”發(fā)生的概率應(yīng)遠(yuǎn)高于“很可能(即,可能性超過 50%)”,但不要求達(dá)到“基本確定(即,可能性超過 95%)”。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將滿足上述限制條件的可變對(duì)價(jià)的金額,計(jì)入交易價(jià)格。每一資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額,包括重新評(píng)估將估計(jì)的可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格是否受到限制,以如實(shí)反映報(bào)告期末存在的情況以及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。
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