2018《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》關(guān)鍵考點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的處置

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（一）出租無(wú)形資產(chǎn)

取得租金收入時(shí)：

借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

【教材案例】20×9年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取不含稅租金150000元，根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36號(hào)），甲公司是一般納稅人，應(yīng)繳納的增值稅為9000元（適用的增值稅稅率為6%）。在出租期間內(nèi)甲公司不再使用該商標(biāo)權(quán)，該商標(biāo)權(quán)系甲公司20×8年1月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為1800000元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，采用直線法攤銷(xiāo)。假定按年攤銷(xiāo)商標(biāo)權(quán)，且不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

【解析】甲公司的賬務(wù)處理為：

（1）每年取得租金：

借：銀行存款159000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——出租商標(biāo)權(quán)150000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）9000

（2）按年對(duì)該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷(xiāo)

借：其他業(yè)務(wù)成本——商標(biāo)權(quán)攤銷(xiāo)120000

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)120000

（二）無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢

借：營(yíng)業(yè)外支出

　　累計(jì)攤銷(xiāo)

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

【教材案例】甲企業(yè)原擁有一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)使用期限為10年，現(xiàn)該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，用該非專(zhuān)利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒(méi)有市場(chǎng)，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)的成本為9000000元，已攤銷(xiāo)6年，累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備2400000元，該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)的殘值為0。假定不考慮其他相關(guān)因素。

【解析】甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：累計(jì)攤銷(xiāo)5400000

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2400000

　　營(yíng)業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失1200000

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)9000000

經(jīng)典例題【多選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，不會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（）。

A.無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的支出

B.攤銷(xiāo)對(duì)外出租無(wú)形資產(chǎn)的成本

C.出售無(wú)形資產(chǎn)取得的凈收益

D.計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

E.攤銷(xiāo)以無(wú)形資產(chǎn)反映的政府補(bǔ)助

【正確答案】ACE

【答案解析】選項(xiàng)A，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；

選項(xiàng)CE，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但是影響利潤(rùn)總額。

經(jīng)典例題【單選題】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.將自創(chuàng)的商譽(yù)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

B.將已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)入管理費(fèi)用

D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)A，自創(chuàng)商譽(yù)因?yàn)槠洳荒芸煽看_定，所以不能作為無(wú)形資產(chǎn)核算；

選項(xiàng)B，屬于無(wú)形資產(chǎn)處置，那么應(yīng)該將賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，然后按照公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收支；

選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；

選項(xiàng)D，應(yīng)該作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

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