知識點:中級《審計專業(yè)相關(guān)知識》應(yīng)交稅費（第四節(jié)）

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第02講　應(yīng)交稅費

第四節(jié)　應(yīng)交稅費

知識點：應(yīng)交增值稅

（一）一般納稅人的核算

1.科目設(shè)置

（1）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

（2）應(yīng)交稅費——未交增值稅

2.購進環(huán)節(jié)進項稅額的賬務(wù)處理

（1）可以抵扣進項稅額的情況

①取得增值稅扣稅憑證：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票；從海關(guān)取得的進口增值稅專用繳款書。

②未取得增值稅扣稅憑證

外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額＝買價×9%

（2）進項稅額轉(zhuǎn)出（不得抵扣）

若購進貨物已經(jīng)抵扣進項稅額（即先計入了進項稅額），隨后用于不得抵扣進項稅額的項目時，需要做進項稅額轉(zhuǎn)出。

借：待處理財產(chǎn)損溢等

　　貸：原材料、庫存商品

　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3.銷售環(huán)節(jié)銷項稅額的賬務(wù)處理

（1）當(dāng)期銷項稅額＝不含稅銷售額×增值稅稅率＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）×增值稅稅率

（2）視同銷售行為的銷售額的確定

4.出口退稅的賬務(wù)處理

有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，除另有規(guī)定外，應(yīng)予免征或退還所耗用原材料、零部件等已納稅款，應(yīng)退還的稅款首先抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款，不足抵扣部分予以退稅。

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）

　　其他應(yīng)收款

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5.交納增值稅的賬務(wù)處理

（1）交納本期的增值稅（按日繳納或按月預(yù)繳）

應(yīng)交增值稅＝銷項稅額－（進項稅額－進項稅額轉(zhuǎn)出－出口退稅）－出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　貸：銀行存款

（2）結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交增值稅

①月末結(jié)轉(zhuǎn)未交的增值稅

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　　貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

②月末結(jié)轉(zhuǎn)多交的增值稅

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（二）小規(guī)模納稅人的核算

1.小規(guī)模納稅人購進貨物不得抵扣進項稅額，進項稅額入成本，銷售一般只能開普通發(fā)票，不能開增值稅專用發(fā)票。

應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×3%＝含稅銷售額÷（1＋3%）×3%

2.科目設(shè)置：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

知識點：應(yīng)交消費稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加

借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

　　　　　　　　—應(yīng)交城建稅、應(yīng)交教育費附加（計稅依據(jù)是增值稅、消費稅）

知識點：其他應(yīng)交稅費

1.應(yīng)交資源稅

2.應(yīng)交土地增值稅

3.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅

借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅

4.印花稅和耕地占用稅——不通過“應(yīng)交稅費”核算

5.礦產(chǎn)資源補償費

借：管理費用

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費

6.代扣代繳的個人所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

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