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下文為2020年中級《審計專業(yè)相關(guān)知識》第三部分第三章第五節(jié)的知識點,還未開始2021年中級審計師考試備考的同學可參考以下內(nèi)容,提前學習,其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新,請大家持續(xù)關(guān)注!
第08講 長期股權(quán)投資減值、處置及損益的確認
知識點:長期股權(quán)投資損益的確認
(一)成本法
1.適用范圍
對子公司的投資(企業(yè)合并取得),并在資產(chǎn)負債表日編制合并財務(wù)報表。
2.相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理
(1)長期股權(quán)投資按照初始投資成本計價,追加或收回投資應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資成本。——初始投資成本一經(jīng)確定一般不需調(diào)整,除非追加或收回投資。
(2)被投資方實現(xiàn)利潤:不做賬務(wù)處理,僅作備查登記。
(3)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤,確認為當期投資收益。
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
(4)實際收到現(xiàn)金股利
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利
(5)被投資方分配股票股利(成本法與權(quán)益法下均只做備查登記):只調(diào)整持股數(shù)量,降低每股成本,不做賬務(wù)處理。
(6)被投資方發(fā)生與凈損益無關(guān)的所有者權(quán)益變動——不予考慮。
(二)權(quán)益法
1.適用范圍
對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響(非企業(yè)合并取得),不編制合并財務(wù)報表。
2.核算原理
長期股權(quán)投資賬面價值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動而相應(yīng)變動,大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額,即:被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值增減變動時,投資單位的“長期股權(quán)投資”的賬面價值也要隨之增減變動,以便與其享有的被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額保持對應(yīng)關(guān)系。
其中:可辨認凈資產(chǎn)公允價值=可辨認資產(chǎn)的公允價值-負債及或有負債公允價值。
3.科目設(shè)置
(1)成本——被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額。
(2)損益調(diào)整——被投資企業(yè)留存收益增減變動的份額。
(3)其他綜合收益——被投資企業(yè)其他綜合收益增減變動歸屬于本企業(yè)的份額。
(4)其他權(quán)益變動——被投資企業(yè)除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的份額。
4.權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整——以“初始投資成本”和“投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額”較大者為準。
(1)初始投資成本>投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額——不調(diào)整初始投資成本,在投資期間也不攤銷。
(2)初始投資成本<投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額——按其差額調(diào)增長期股權(quán)投資的成本,同時計入營業(yè)外收入(視同接受捐贈)。
借:長期股權(quán)投資——成本
貸:營業(yè)外收入
5.權(quán)益法下投資損益的確認
(1)投資收益的確認
被投資企業(yè)實現(xiàn)盈利(虧損做相反分錄):
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(被投資方凈利潤×持股比例)
貸:投資收益
(2)調(diào)整以可辨認資產(chǎn)公允價值和賬面價值為基礎(chǔ)計算利潤的差異
①權(quán)益法下,由于初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值進行了調(diào)整,因此,被投資企業(yè)的凈利潤(或凈虧損)應(yīng)以其投資時各項可辨認資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品)等的公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后加以確定,不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果簡單確定。
②如果無法合理確定取得投資時被投資企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)的公允價值,或者投資時被投資企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比,兩者之間的差額不具有重要性,也可以按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果確認投資收益,但應(yīng)在附注中說明這一事實,以及無法合理確定被投資企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)公允價值的原因。
(3)抵銷投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益
①未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益
投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間相互出售資產(chǎn),未對外部獨立第三方出售或未被消耗之前,形成未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。內(nèi)部交易按照與投資方向的一致性,可分為:
順流交易 | 與投資方向一致,投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn) |
逆流交易 | 與投資方向相反,聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn) |
未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時,相關(guān)的損益在計算確認投資收益時應(yīng)予抵銷?!獜耐顿Y企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的整體角度來看,內(nèi)部交易的資產(chǎn)未對第三方出售或未被消耗之前,只是在內(nèi)部進行了轉(zhuǎn)移,沒有實現(xiàn)真正的收益。
②投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分,應(yīng)予抵銷,在此基礎(chǔ)上確認投資收益。
③投資企業(yè)與被投資企業(yè)發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失,屬于資產(chǎn)減值損失的,應(yīng)予全額確認。
(4)投資損失的確認
①確認應(yīng)分擔被投資企業(yè)的虧損,按照以下順序進行處理:
順序1:沖減長期股權(quán)投資的賬面價值;
順序2:沖減其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益的賬面價值(如長期性的應(yīng)收項目);
順序3:按照投資合同或協(xié)議約定,企業(yè)仍承擔額外義務(wù),應(yīng)按預(yù)計承擔的義務(wù)確認預(yù)計負債,計入當期投資損失。
【分錄總結(jié)】
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整(以長期股權(quán)投資的賬面價值為沖抵上限)
長期應(yīng)收款(投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時,以其賬面價值為沖抵上限)
預(yù)計負債(如果投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務(wù)計入預(yù)計負債)
如果仍有剩余,剩余部分計入備查簿,不用做賬務(wù)處理。
②投資方按權(quán)益法確認應(yīng)分擔被投資單位的凈虧損(或其他綜合收益減少凈額),將有關(guān)長期股權(quán)投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認投資凈損失的,被投資單位在以后期間實現(xiàn)凈利(或其他綜合收益增加凈額)時,投資方應(yīng)當按照以前確認或登記有關(guān)投資凈損失時的相反順序進行會計處理,即:
依次減記未確認投資凈損失金額、恢復(fù)其他長期權(quán)益和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值;
同時,投資方還應(yīng)當重新復(fù)核預(yù)計負債的賬面價值。
【分錄總結(jié)】
上年計入備查簿的部分先恢復(fù),然后再按下面的順序進行:
借:預(yù)計負債(先沖當初列入的預(yù)計負債)
長期應(yīng)收款(再恢復(fù)當初沖減的長期應(yīng)收款)
長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(最后再恢復(fù)長期股權(quán)投資)
貸:投資收益
6.權(quán)益法下被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利的調(diào)整——視為投資的收回,沖減長期股權(quán)投資。
借:應(yīng)收股利(宣告分派的股利×持股比例)
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
7.權(quán)益法下被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益變動的調(diào)整
(1)被投資企業(yè)其他綜合收益發(fā)生增減變動
借:長期股權(quán)投資—其他綜合收益
貸:其他綜合收益
(或相反分錄)
(2)被投資企業(yè)除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他增減變動
借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動
貸:資本公積——其他資本公積
(或相反分錄)
【提示】
不影響被投資方所有者權(quán)益的變動的事項,如被投資方提取盈余公積、宣告分派股票股利等,投資方不需要做分錄。
知識點:長期股權(quán)投資的減值
1.可回收金額:“公允價值-處置費用”與“預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”兩者之間較高者。
2.長期股權(quán)投資的減值——可收回金額低于賬面價值的部分
借:資產(chǎn)減值損失
貸:長期股權(quán)投資減值準備
【提示】
長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
知識點:長期股權(quán)投資的處置
1.長期股權(quán)投資處置時,其賬面價值與實際取得價款的差額,計入當期損益。
借:銀行存款
長期股權(quán)投資減值準備
投資收益(倒擠)
貸:長期股權(quán)投資——成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動
應(yīng)收股利
投資收益(倒擠)
2.權(quán)益法下,因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入其他綜合收益或資本公積——其他資本公積的數(shù)額,也應(yīng)轉(zhuǎn)入當期損益。
借:其他綜合收益
資本公積——其他資本公積
貸:投資收益(或反之)
本章小結(jié)
一、固定資產(chǎn)
1.固定資產(chǎn)的特征和分類
2.固定資產(chǎn)的取得
3.固定資產(chǎn)折舊的范圍和計算方法
4.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
5.固定資產(chǎn)的減值
6.固定資產(chǎn)的處置
7.固定資產(chǎn)的清查
二、無形資產(chǎn)
1.無形資產(chǎn)的特征和分類
2.無形資產(chǎn)的取得
3.無形資產(chǎn)的攤銷
4.無形資產(chǎn)的減值
5.無形資產(chǎn)的處置
三、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
取得、收益、期末計價
四、債權(quán)投資
1.債權(quán)投資的取得和收益
2.債權(quán)投資的到期
3.債權(quán)投資的減值
五、長期股權(quán)投資
1.長期股權(quán)投資核算的成本法
2.長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法
3.長期股權(quán)投資的減值
4.長期股權(quán)投資的處置
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