知識點:中級《審計理論與實務》銷售與收款循環(huán)審計目標和方法（第三節(jié)）

下文為2020年中級《審計理論與實務》第二部分第一章第三節(jié)的知識點，還未開始2021年中級審計師考試備考的同學可參考以下內容，提前學習，其他章節(jié)內容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關注！

第三節(jié)　銷售與收款循環(huán)審計目標和方法

一、營業(yè)收入審計目標

（1）證實營業(yè)收入的真實性；

（2）證實營業(yè)收入計價與分類的正確性；

（3）證實營業(yè)收入的完整性；

（4）確定營業(yè)收入在財務報表中做恰當的列示及披露。

二、營業(yè)收入審計方法

（一）運用分析方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入的完整性

1.比率分析

將企業(yè)年度內各期營業(yè)收入的實際數與計劃數進行比較、分析，了解完成計劃情況；

比較本期各月營業(yè)收入的波動情況，了解有無異常；

將本年度行業(yè)平均毛利率和本企業(yè)毛利率進行比較；

分析年末最后一個月銷售額占總銷售額的比例；

銷售折扣占賒銷收入的比例；

銷售退回及折讓占銷售的比例等。

2.趨勢分析

將被審計單位的營業(yè)收入趨勢與經濟狀況、行業(yè)趨勢相比較；

毛利率是否高于行業(yè)平均毛利率；與上年同期的實際數相比較，了解變動趨勢；

計算本期重要產品和重要客戶的銷售額和毛利率，分析本期與上期有無明顯變化；

月銷售分析與以前年度及同期預算相比；

是否存在季度末或年末銷售激增的現象；

是否超出經驗及行業(yè)平均趨勢給予客戶折扣等。

3.合理性測試

審計人員通過審查賬戶與某些因素的相關關系，收集關于這一賬戶的相關信息。

通過實施分析程序，可能識別出未注意到的異常關系，或難以發(fā)現的變動趨勢，從而有目的、有針對性地關注可能發(fā)生錯報的重大風險領域。（新增）

如果被審計單位利潤表中有凈利潤，但經營活動現金流量卻是負值，審計人員應查找應收賬款和存貨虛增的可能性。

通過監(jiān)盤原材料、在產品、產成品等存貨，對收入記錄的完整性進行分析。

（二）驗證營業(yè)收入入賬正確性

1.索取產品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細賬，相互核對，檢查有無混淆營業(yè)收入與其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入的界限的現象。（證到賬，分類正確）

取得或編制營業(yè)收入項目明細表，復核其正確性，并與明細賬、總賬、報表數核對相符。

2.抽取一定數量的合同，檢查企業(yè)與客戶之間的合同是否滿足下列條件：

①合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；②該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務；③該合同有明確的與所轉讓商品或提供勞務相關的支付條款；④該合同具有商業(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現金流量的風險、時間分布或金額；

⑤企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。檢查一定數量的產品發(fā)運單、銷售發(fā)票副本、各種結算單據、有關明細賬以及大型產品的生產進度表，核實企業(yè)是否在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入；核實企業(yè)是否遵循了權責發(fā)生制原則，并根據生產經營與結算方式的不同特點,真實完整地計入營業(yè)收入、結轉營業(yè)成本。

（1）對于在某一時點履行的履約義務，審查企業(yè)是否在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。

（2）對于在某一時段內履行的履約義務，審查企業(yè)是否在該段時間內按照履約進度確認收入。

（3）審查企業(yè)收入確認和成本結轉的正確性。

（4）對于售后回購、售后租回、以舊換新銷售，是否按照收到貨款記入收入，從而虛增收入和利潤的問題。

（三）核查營業(yè)收入真實性和賬務處理正確性

1.發(fā)票和銷貨合同的審查

（1）審查發(fā)票的真?zhèn)?、發(fā)票簿的連續(xù)編號是否完整無缺，作廢發(fā)票是否加蓋“作廢”章等。

（2）抽查一部分發(fā)票，審查其購貨單位、商品名稱、銷售單價、數量、金額與銷貨合同的一致性。

（3）售給關聯方或關系密切的客戶產品計價是否合理，有無以高價或低價結算轉移利潤的問題。

（4）重點審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購、出口銷貨合同及其履行情況。

2.營業(yè)收入記賬正確性的審查

由于營業(yè)收入發(fā)生數取決于銷售數量和銷售單價兩個因素，應進一步審查銷售數量與發(fā)貨數量一致性，查明有無退貨；審查銷售單價是否符合有關規(guī)定。

取得產品價格目錄，抽查銷售價格是否符合價格政策，并且注意售給關聯單位的產品價格是否合理，有無高價或低價結算以轉移利潤的問題。

注意：

（1）只計算主產品的營業(yè)收入，不計算聯產品、副產品的營業(yè)收入；

（2）只計算合格產品營業(yè)收入，不計算殘次品營業(yè)收入；

（3）只計算基準價部分收入，不計算附加價部分收入；

（4）將營業(yè)收入列入往來賬戶長期掛賬，不通過“營業(yè)收入”賬戶核算；

（5）違背配比原則，只記收入、不轉成本（高估利潤）；或少記、不記收入，只轉成本（低估利潤）。

3.核實營業(yè)收入交易的截止期（2020改寫）

方法：（1）選取資產負債表日前后若干天的發(fā)運憑證，與應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后若干天的憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現象。

可以考慮選擇兩條審計路徑實施主營業(yè)務收入的截止測試。

一是以賬簿記錄為起點。從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收，有無多記收入。

優(yōu)點是比較直觀，容易追查至相關憑證記錄，以確定其是否應在本期確認收入。缺點是缺乏全面性和連貫性，只能查多記，不能查漏記。適用于：防止多記收入

二是以發(fā)運憑證為起點。從資產負債表日前后若干天的客戶簽收的發(fā)運憑證追查至賬簿記錄，確定主營業(yè)務收入是否已計入恰當的會計期間。

（2）復核資產負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止期測試程序。

（3）取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況。

（4）結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的銷售。

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