中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》精選知識(shí)點(diǎn)：國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除

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【知識(shí)點(diǎn)】國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除

（一）國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生

（1）產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的前提是納稅人在其居住國(guó)以外的其他國(guó)家獲取收入，并且各國(guó)均征收所得稅，概括起來(lái)，即跨國(guó)納稅人、跨國(guó)所得、各國(guó)對(duì)所得稅的開(kāi)征是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征的重要前提。

（2）產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因是各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉。

（3）在各國(guó)都實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)時(shí)，由于各國(guó)對(duì)居民或收入來(lái)源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，也會(huì)出現(xiàn)居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉，或地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉，從而產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅。

（二）國(guó)際重復(fù)征稅的免除

國(guó)際重復(fù)征稅的免除方法分為兩類(lèi)，一是能徹底解決的，即免稅法；二是不能徹底解決的，有低稅法、扣除法、抵免法。其中，抵免法是目前解決國(guó)際重復(fù)征稅的最有效的方法。

1.低稅法

居住國(guó)政府對(duì)其居民國(guó)外來(lái)源的所得，單獨(dú)制定較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。

國(guó)外收入在本國(guó)的應(yīng)納稅額＝國(guó)外收入×適用稅率。

2.扣除法

國(guó)外所得在國(guó)內(nèi)征稅時(shí)，對(duì)其國(guó)外已納的所得稅視為費(fèi)用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。

國(guó)外收入在本國(guó)的應(yīng)納稅額＝（國(guó)外收入－國(guó)外收入×國(guó)外適用稅率）×本國(guó)適用稅率。

3.免稅法

對(duì)國(guó)外所得不征稅。

國(guó)外收入在本國(guó)的應(yīng)納稅額＝0。

4.抵免法

居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣。

抵免限額的規(guī)定具體有三種方法：分國(guó)抵免限額、綜合抵免限額、分項(xiàng)抵免限額。

第一步，計(jì)算抵免限額與國(guó)外已納稅額。

第二步，比較二者的大小。

若抵免限額＞國(guó)外已納稅額，則在國(guó)內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳額＝抵免限額－國(guó)外已納稅額；

若抵免限額≤?chē)?guó)外已納稅額，則在國(guó)內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳額＝0。

【注意】稅收饒讓是指居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國(guó)外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國(guó)稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征?？梢?jiàn)，稅收饒讓是稅收抵免的延伸，是以稅收抵免的發(fā)生為前提的。

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